醫院內審部門的經濟合同審計

黃偉

(重慶市腫瘤研究所，重慶 400030)

醫院內審部門的經濟合同審計

黃偉

(重慶市腫瘤研究所，重慶 400030)

目前，醫院審計的范圍已不限于財務收支審計、基本建設審計、物資采購審計、藥品審計等，近年來，醫院各類經濟合同越來越多，潛在的經濟糾紛和經營風險也相應增加。開展經濟合同審計，可提高醫院經營運行能力，增強抵御風險的能力，促進醫院經濟建設。經濟合同審計分為對經濟合同簽訂前的審計、經濟合同履行過程的審計以及經濟合同完結時的審計。筆者結合本單位的實際情況，談談醫院內審部門如何做好經濟合同審計。

一、醫院內審部門做好經濟合同審計的相關條件

(1)要有完善的制度。明確各部門的經濟管理職責，使醫院內審部門開展經濟合同審計時有章可循［1］。醫院的經濟合同內部管理制度必須明確規定合同擬定部門、審計部門、財務部門及其他相關部門在簽訂和執行經濟合同時的權利和義務。

(2)領導的積極支持和高度重視經濟合同審計，是做好經濟合同審計的必要條件［2］。領導關注審計部門提出的意見和建議，支持和重視內審工作，當審計部門在審計工作中遇到困難、阻力時，應給予審計人員充分支持和信任，并為他們排憂解難。

(3)共同參與。內審部門和其他部門一道，相互積極配合是做好經濟合同審計的關鍵環節。單憑審計部門的力量是不能做好經濟合同審計的，只有同其他參與部門的人員一道，同心協力，本著提高醫院效益為宗旨，依法維護醫院合法權益為準繩，才能推進醫院經濟合同審計工作的順利開展。

(4)內審人員自身素質的高低是做好經濟合同審計的重要保證。審計人員應具有一定的道德修養、專業勝任能力和溝通協調能力，必須細心、謹慎、負責、懂法才能真正發揮“經濟衛士”的作用。

二、內審部門做好經濟合同審計的方法

(一)對經濟合同進行事前審計

對經濟合同進行事前審計就是按照經濟合同管理制度，建立和完善經濟合同會簽流程［3］，填制經濟合同會簽表，會簽表上要求合同承辦部門、財務部門、審計部門、其他相關部門簽署意見，承辦部門按簽署部門提出的意見修改完后交院領導進行經濟合同的最后會簽。審計部門在進行經濟合同會簽審計時，應要求承辦部門報送已初步審核的經濟合同、購買科室請購計劃、論證分析、招標文件、各公司提供的公司資質、報價單、會議紀要等相關資料，并從以下幾方面著手:

(1)審計合同的合法性、合規性、合理性:審計合同條款是否合法、完整、正確、嚴謹、周密，該合同是否違反《經濟法》規定，是否損害醫院利益，是否與醫院相關制度和規定要求相違，簽訂合同的主體是否具有相應的資格。

(2)審計合同標的、數量和質量:注意產品的名稱、注冊商標、生產廠家、規格型號、等級、數量、及有關的質量數據和技術參數。對于基建合同，要注意工程名稱和地點，工程范圍和內容、承包方式、工程質量、工程造價、保修期及保修條件、設計文件及概預算和技術資料等。

(3)審計合同單價和金額以及價款支付方式:特別要注意該合同金額是否包括設備費、運輸費、保險費、安裝調試費、安裝輔件費以及人工費等。對于基建合同，要注意工程造價的構成以及取費方式。價款支付方式，要注意是一次付款還是采用分期付款，為了更好的維護醫院的利益，最好都采用分期付款方式且留一定比例的質量保證金。

(4)審計合同的履行期限、地點和方式:注意合同的履行期限、合同履行地點和方式是否明確，特別是履行期限，要注意是否包括設備的安裝調試時間，如不能按期到貨或按期完成安裝，可約定每延遲一天按合同金額的一定比例支付違約金。對于重大合同，可要求對方支付占合同金額2%的履約保證金，以保證該經濟合同如期執行。

(5)審計違約責任和解決爭議條款:審查違反合同的責任區分，違約責任、賠償條款是否合法、正確、是否有顯失公平;解決爭議的方式、方法等條款是否明確等。

(6)其他條款的審計:審查保修期限是否明確，保修期后的費用支付是否有約定;售后服務的響應時間是否明確;設備購入后需要培訓的，培訓費用及培訓要求是否明確。質量保修書、分項報價表、設備配置表、配件價格清單、耗材價格清單等都應作為合同的附件，以防使用或維修時對方漫天要價。

(二)對經濟合同執行情況的審計

為保證經濟合同的有效執行，醫院內審人員應根據需要進行跟蹤審計，具體的審計方法如下:

(1)建立經濟合同臺賬:由于審計的經濟合同太多，審計人員要對所有合同的執行情況進行審計比較困難、可采取抽查審計方式。平時審計人員就對已審計的經濟合同進行專門的登記，可按類別匯總，這樣易于對合同的執行情況進行跟蹤監督。審計時，可從各類合同中選出金額較大、數量較多或者單價較大的經濟合同為審計的重點，以此來了解合同履行情況。

(2)根據合同條款逐一審查每項的執行情況:審查合同標的是否與合同簽訂上的標的相符;質量和相關的技術參數要求是否與合同簽訂的一致;合同價款的支付是否符合合同的約定，留有質量保證金的合同是否存在提前支付款項的情況;合同是否在如期的履行期限內完成，對于延期完成的，是否按照合同約定每延期一天支付約定比例的違約金。因對方原因未履行合同又收了履約保證金的，是否存在退還履約保證金的情況;在保修期內，是否存在支付保修費用的情況，保修后支付的配件、耗材等費用，是否按合同所附的配件、耗材價格清單價格執行;向相關科室或人員了解合同中的售后服務的響應時間、培訓服務等是否與約定相符;合同的變更或者解除條款是否明確，變更或解除的的方式是否采用書面形式，調查了解有沒有存在口頭表達的形式;合同糾紛的處理是否按照法律規定或者合同約定進行行，是否及時、合法、合理等。

(3)對合同執行過程中發現的一些問題，審計人員應及時的與有關職能部門進行溝通，了解經濟合同沒有履行或沒有完全履行的真實全貌，并及時向醫院領導匯報，便于領導組織有關部門及人員采取妥善措施處理相關事宜，依法維護醫院的合法權益，把損失降到最低。

(三)經濟活動完結時的審計

此階段主要審計合同雙方當事人是否已經按合同約定行使了各自的權力和履行了義務。一般情況下，經濟合同可不進行這方面的審計，可只對一些金額較大、數量較多或者單價較大的經濟合同，才進行這種審計。主要審查當事人是否有做得不到位，不理想或者遺漏的地方、尤其是建筑安裝工程合同的竣工結算審計，審核其驗收資料是否齊全、建筑方、施工方以及監理三方的簽字手續是否完備、工程量和材料價格是否真實、工程決算是否經過審計，對沒有經過審計的合同不予付款。

經濟合同簽訂前的審計，可把審計意見直接簽在經濟合同會簽表上，不出具審計報告;對于經濟合同執行情況和完結時的審計可定期的開展專項審計，對全部或抽查部分合同進行審計，并出具專項審計報告。

［1］張健，黃愛萍，白莎琳，等.公立醫院對經濟合同的規范管理［J］.中國衛生經濟，2011，30(6):72－73.

［2］張海波，陳凡，陳玉平.加強經濟合同的實踐與探索［J］.醫院管理論壇，2009(9):35－36.

［3］張瀟瀟，李美鴻，魏來.建立和完善醫院對外經濟合同會簽流程［J］.中國醫院，2008，12(7):61－63.

2011－09－28

黃偉(1972—)，女，高級審計師，研究方向:審計。

(責任編輯 范義臣)