內部控制審計發展歷程與現實意義

李 紅

(重慶理工大學財務處，重慶 400050)

內部控制審計發展歷程與現實意義

李 紅

(重慶理工大學財務處，重慶 400050)

內部控制是企業經營管理的“家法家規”，是企業防范風險、控制舞弊的“防火墻”，只有建立和實施科學的內部控制體系，才能提升風險防范能力，實現企業可持續發展戰略。因此，企業內部控制的有效性是監管部門、管理層與投資者關注的重要對象。其披露質量的高低無論是對企業內部管理還是外部信息使用者都有著非常重要的意義。在我國，內部控制審計發展歷程如何?實施內部控制審計有何現實意義?本文擬就此進行分析。

一、中國內部控制審計發展歷程

20世紀80年代末，我國政府開始制定一系列企業內部控制文件，加大對企業內部控制及相關制度的建設力度。而我國內部控制審計的產生和發展，則與相關政府監管部門和行業自律組織的推動作用密不可分。

1988年12月27日，財政部頒布的《注冊會計師檢查驗證會計報表規則(試行)》第二十六條中規定，注冊會計師應對委托人包括會計制度、財務收支管理制度、財產管理制度、內部審計制度、其他管理制度、各管理機構的內部報告和相互牽制制度等在內的內部管理制度完善程度和有效性進行檢查。1996年，根據《獨立審計基本準則》，中國注冊會計師協會發布《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》，以規范注冊會計師在會計報表審計中研究與評價被審計單位內部控制的相關執業活動。

2002年3月8日，為了規范注冊會計師執行內部控制審核業務，明確工作要求，保證執業質量，中國注冊會計師協會正式發布《內部控制審核指導意見》，對注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見制定規范。2003年12月15日，為了規范審計人員在審計過程中對被審計單位內部控制的測評行為，保證審計工作質量，根據《中華人民共和國國家審計基本準則》，審計署發布《審計機關內部控制測評準則》(審計署令第5號發布)。

2005年6月，根據中華人民共和國財政部、國資委和證監會聯合上報的《關于借鑒＜薩班斯法案＞完善我國上市公司內部控制制度的報告》，由財政部牽頭，聯合證監會及國資委，研究制定了一套科學而公認完整的企業內部控制指引。2006年7月15日，財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發起成立了“企業內部控制標準委員會”，許多監管部門、大型企業、中介機構、行業組織、科研院所的領導和專家學者積極參與，為構建我國企業內部控制標準體系提供了組織和機制保障。

2008年5月22日，財政部等五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》，要求上市公司應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制有效性進行審計。

為了配合《企業內部控制基本規范》的有效實施，2010年4月26日，財政部等五部委正式發布了《企業內部控制評價指引》《企業內部控制應用指引》和《企業內部控制審計指引》三個配套指引，標志著我國內部控制規范體系的初步建立。《企業內部控制配套指引》連同《企業內部控制基本規范》共同構建了中國企業內部控制規范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。政府監管部門將對相關企業執行內部控制規范體系的情況進行監督檢查。

上述舉措是全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。

二、內部控制審計的現實意義

實施企業內部控制注冊會計師審計，是立足我國國情、借鑒國際慣例推出的一項創新之策，也是確保企業內部控制有效實施的重要標志和制度安排。

(1)實施內部控制審計，有利于揭示企業內部控制重大缺陷，促進企業健全內部控制體系，提升經營管理水平和風險防范能力。內部控制審計是注冊會計師對企業內部控制制度建立健全情況及其實施效果的全面檢驗，它是全面提升企業經營管理水平的重要制度安排。作為執業審計人員，注冊會計師能夠更加全面、深入、客觀地評價企業內部控制，及時發現內部控制中存在的重大風險和薄弱環節，并督促管理層對內部控制缺陷采取有效地整改措施。因此，實施內部控制審計，有利于促進企業建立健全內部控制體系，規范企業經營管理活動，彌補日常管理漏洞，提升風險防范能力。

(2)實施內部控制審計，有利于資本市場的健康發展。如果沒有一個合理的制度安排，對企業提供的內部控制信息進行鑒證，那么投資者將會對信息的真實性、可靠性產生懷疑，這必然會大大增加交易成本，影響資本市場的規范運作和效率。因此，實施內部控制審計，有利于確保內部控制信息的真實性、可靠性、完整性、有用性，促進資本市場的健康發展。

(3)實施內部控制審計，有利于增強內部控制信息披露的可靠性，維護投資者利益。內部控制信息披露質量的高低，直接影響到投資者經營決策的科學性，進而影響到投資者對資本市場的信心。內部控制審計的本質功效，在于提高內部控制信息披露的可靠性和增強內部控制信息的價值:一方面，內部控制審計提高了內部控制信息披露的可靠性，增強了公眾對資本市場的信心;另一方面，投資者可以更為全面地了解和掌握企業的內部控制狀況，提高其決策的科學性，從而有效地維護自身利益。

(4)實施內部控制審計，有利于滿足政府監管部門對資本市場監管的需要。市場經濟的健康發展，需要政府對市場行為和市場經濟秩序進行恰當、必要的監管。無論是美國還是中國，直接推動內部控制審計的核心力量都是政府監管部門。內部控制審計是政府監管部門基于提升內部控制有效性及其信息披露的可靠性所做出的制度性安排，在維護資本市場完整性方面，發揮著至關重要的作用。實施內部控制審計，有利于提高政府監管效率，不斷規范市場經濟秩序，更好地維護社會公平與效率。

(5)實施內部控制審計，有利于促進注冊會計師行業適應市場需求，實現會計師事務所業務轉型升級，推動行業又好又快發展并更好地服務于社會。近年來，隨著經濟的日新月異，我國內部控制的理論與實務都得到了飛速發展，風險管理理念逐步深入人心。在新的經濟形勢下，審計必須適應經濟發展的需要。內部控制審計就是經濟社會不斷發展的產物，它通過自己特有的功能服務于經濟、服務于社會。實施內部控制審計，能夠有力地推動了注冊會計師行業的發展，擴大了會計師事務所的執業領域。如何合理、有效地開展內部控制審計業務是注冊會計師行業面臨的重要議題，同時也是實現事務所業務轉型升級、加快自身發展的重要機遇。

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2010－11－10

李紅(1965—)，女，安徽人，高級會計師，研究方向:財務會計理論與實務。

(責任編輯 范義臣)