工業企業環境成本核算問題研究

宋佳璐

(長春大學 管理學院，長春 130022)

近年來，世界環境保護問題已引起全社會的高度重視，其要求工業企業減少環境污染、降低影響環境的物質能源消耗、建立并實施環境成本核算制度的呼聲越來越高。國內越來越多的工業企業已經意識到環境成本核算的重要性，由于傳統的環境成本核算方法存在較大局限性，因此完善工業企業環境成本核算內容并確立科學的確認與計量方法成為迫在眉睫的問題。

1 我國工業企業環境成本核算的現狀

1.1 環境成本核算尚未制定統一的標準

目前國家對環境成本核算尚未制定統一的標準，各工業企業根據不同的理解和方法來核算環境成本。由于我國當前對環境成本的核算存在制度性缺陷，因此造成各工業企業提供的環境成本核算數據缺少有用性與可比性。

1.2 相關部門無法掌握的成本項目較多

目前國內工業企業的環境成本核算過程中，相關管理部門無法掌握的成本項目較多，例如某些工業企業在生產過程中，肆意排放大量的工業污染物，導致所在地居民的健康受到損害，以及產生的酸雨導致農作物的減產或生態環境的降級等。由于受國內目前環境檢測水平或計量方法的限制，這些損失尚不能準確追溯與核算，導致這些損失尚未由工業企業直接承擔。因此，工業企業采用傳統核算方法使得大量的環境成本難以顯露，必然導致環境成本的模糊與低估，由此造成工業企業對于現存庫存商品成本核算的不準確性。

1.3 沒有設置獨立的環境成本核算項目

國內現行的企業會計準則中尚未設置單獨的環境成本核算項目，各工業企業通常將環境成本籠統地列示在“成本費用欄”中。由于我國缺少統一設置的總分類(一級)會計科目，其無法對工業企業發生的全部環境費用做出精確的核算與分析。

2 工業企業環境成本核算對象的確定

目前，國內工業企業進行環境成本核算時，首先應該明確環境成本的3項構成要素，即核算期間、成本費用承擔實體以及核算范圍。

2.1 核算期間的確定

工業企業應截取持續不斷的等長的期間歸集環境成本，其可以作為工業企業核算環境成本的時間范圍，這個時間范圍即為環境成本的核算期間。環境成本核算期間可以月份、季度、半年度、年度為周期，應視具體情況確定，也可以選擇工業企業的生產周期。由于工業企業日常發生的其他成本費用(除環境成本以外)均以月份為周期進行歸集與核算，因此選擇以月份作為環境成本的核算期間較為合理。

2.2 成本承擔實體的確定

成本承擔實體是發生并應合理承擔各項成本費用的特定經營成果的體現形式。國內各工業企業對于環境成本的承擔實體可以根據實際情況來確定，其既可以體現為無形的各種勞務與服務，也可以體現為有形的各種半成品與產成品。

2.3 成本核算空間的確定

成本核算空間是指成本費用發生并能組織工業企業成本核算的地點或區域(某一家工業企業、生產車間、班組或生產環節等)。工業企業可以根據自身生產經營的實際特點，合理地選擇環境成本核算空間。

3 完善工業企業環境成本的核算方法

目前我國工業企業選擇不同的環境成本核算方法，各核算方法之間在核算程序與口徑方面存在較大差異。筆者建議工業企業采用“傳統核算方式下設置環境成本備查賬簿”的方法對環境成本進行核算。

工業企業采用“傳統方式下設置環境成本備查賬簿”的方法，即保持現行會計核算體系的前提下，通過設置“環境成本備查賬簿”的方式予以核算。工業企業在日常相關環境成本費用發生時，直接在相關會計明細分類賬簿(如制造費用明細賬簿、管理費用明細賬簿、生產成本明細分類賬簿等)和“環境成本備查賬簿”中進行序時、等額的登記。上述環境成本核算方法的優點在于:第一，無需設置新的總分類(一級)會計科目對環境成本進行核算;第二，無需進行環境成本的剝離和月末還原等復雜繁瑣的工作，為工業企業節約了大量的物力、財力與人力;第三，工業企業可以延續使用現有的財務會計報表，對其無需作出任何的修改，較好地彌補了其他環境成本核算方法的缺點與不足。

就國內工業企業的現狀而言，采用上述環境成本核算方法是較為合理的選擇。當前階段我國不可能為建立獨立的環境成本核算體系而破壞已成熟的會計核算體系，因為該會計核算體系與工業企業現有的會計制度和人員安排相適應。工業企業通過采用上述的環境成本核算方法，可以從備查賬簿中及時、準確地了解環境費用的類別、本期發生額及期末余額。

該方法具體步驟如下:

第一，工業企業以現有的總分類(一級)核算賬戶為基礎，其下設置環境成本核算的二級與三級明細核算賬戶。

第二，工業企業在日常環境成本費用發生時，相關會計人員應根據取得的審核無誤的原始憑證，據以編制記賬憑證;然后以相關的記賬憑證為依據，在“環境成本備查賬簿”中進行序時、分類、等額的登記與記錄。

長期以來，環境成本的核算問題一直困擾著工業企業，如果企業沒有簡便實用的環境成本核算方法，那么對于環境成本的管理與控制就無從談起。筆者建議國內工業企業采用在傳統核算方式下，以設立“環境成本備查賬簿”的方法核算企業的環境成本，這樣能夠為有效地降低資源消耗和增強競爭優勢提供有效的數據支持。

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