假發票的成因及防范對策

姜雪瑞

(中國人民解放軍某部隊，長春 130031)

假發票的成因及防范對策

姜雪瑞

(中國人民解放軍某部隊，長春 130031)

由于高額利益驅使、造假技術提高、買方市場擴大、監管措施不力等原因，近年來發票違法犯罪活動屢禁不止，致使國家、公民利益受損，經濟運行秩序遭到破壞。針對這一情況，我們應追根溯源，深入分析成因，認真研究對策，在轉變思想觀念、完善制度機制、加強監督管理、加大培訓力度等方面狠下功夫，積極防范和遏制假發票的產生和流通。

假發票;賣方市場;買方市場;識別能力;監管職能

從現代稅收意義上來講，發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經濟活動中，開具、收取的收付款憑證。它作為國內財務收支的法定憑證既是會計核算的原始憑證，也是稅務機關進行稅收管理的重要工具。發票在經濟生活和財稅體系中的地位和作用復雜而特殊，發票的管理工作也極具復雜性和特殊性，是一項必須予以高度重視的工作。

近年來，由于巨額經濟利益和龐大買方市場的驅使，社會上發票違法犯罪活動日益猖獗，嚴重破壞了正常稅收秩序，造成稅款流失，致使國家及公民利益受損，同時還給走私、洗錢、貪污賄賂等其他犯罪活動提供了捷徑，危害了社會經濟秩序，助長了不良風氣，健康的財經秩序受到了挑戰。發票的規范化管理作為一項基礎性、經常性的工作，已經成為亟待解決的問題，引起了政府的高度重視。2008年11月，國務院辦公廳印發了《關于印發全國打擊發票違法犯罪活動工作方案的通知》，要求在全國范圍內開展打擊發票違法犯罪活動，圍繞印制、兜售、虛開、代開、購買、使用假發票，以及傳播發票違法信息等環節，實施綜合治理，建立完善打擊發票違法犯罪活動的長效機制。本文擬從發票管理中存在的問題入手，就假發票的類型、成因、治理對策進行探討。

1 假發票存在的形式

目前發票管理中存在的虛假問題五花八門，發票犯罪手段不斷變換升級，主要有以下3種存在形式:

(1)假票假開。這里的假發票泛指未經稅務機關批準，自行印制、出售或者承印的發票。制售假發票者向買方提供各種假發票，購買者大致分為三類:一類是商家為了逃稅自制或購買假造的發票，使消費者和國家的利益受到損失。一類是并無各種業務，買方使用假發票，編造開支內容，如以購買辦公用品的名義開具虛假發票，以圖通過報銷套取現金，謀取個人利益。一類是業務開支為真，但因特殊原因無法取得真實發票，為避免自己利益受到損失，購買假發票用于報銷。

(2)真票假開。這種情況也大致分為三類:一類是不法分子利用虛假身份成立“開票公司”，從稅務機關騙購正規發票后非法出售，收取一定比例的“開票費”。一類是一些不以發票計稅的企業或個體經營戶替買方代開發票收取費用，開具發票時不注明戶名、時間、內容和金額等，方便買方把不能報銷的支出轉換為經營性或公務性支出，從而虛增經營成本或冒領公款。一類是某些掛靠行政、事業單位的企業，通過其掛靠的單位，獲取從財政部門取得的合法收據來收取款項，從而偷逃稅款。

(3)修改真票，以達到套現、私款公報的目的。這種現象多出現在發票報銷環節。當報銷發票的內容與實際經濟業務不符、要素不全或為過期發票等不符合財務規定時，行為人采取挖補涂改等手段“完善”發票內容，以求蒙混過關，套取現金。

2 假發票出現的成因

假發票的盛行及蔓延趨勢嚴重擾亂了正常的財經工作秩序，助長了造假、腐化等不正之風。究其原因既有客觀原因也有主觀原因。

2.1 客觀原因

(1)假發票泛濫源于高額利益的驅使。在國家稅收大量流失的背后，是不法分子制售假發票獲取驚人的暴利。假發票的造假成本非常低，造一本假發票，成本大概在2元左右，而到銷售終端卻是按份出售，利潤之高可見一斑。由于高額利益的驅使，發票違法犯罪活動愈演愈烈，假發票制造、販賣的渠道呈現組織化、職業化、專業化，逐漸形成了非法利益產業鏈條。

(2)發票造假手段及范圍不斷更新擴大。雖然我國的發票制造技術在不斷改進，防偽措施不斷提高，但造假技術也在同步提高。假發票仿真度較高，一般人很難分辨出真假。目前發票違法犯罪活動已由增值稅專用發票向普通發票轉移，其涉及的行業更廣，類別更多，涵蓋了商業、企業、服務業、運輸業等各類行業。

(3)發票的格式林林總總，沒有統一票面格式，真偽難鑒。目前發票的種類有手填發票、機打發票、定額發票和非定額發票、復寫式發票和非復寫式發票……讓人眼花繚亂，一些單位、企業和個人無意間變成了假發票的消費者，使發票的管理難上加難。

2.2 主觀原因

(1)買方市場日益龐大。在我國“以票管稅”的特點和公務報銷制度的存在，決定了發票的背后隱藏著巨大的經濟價值。一些企業和單位購買假發票，用以沖抵生產經營成本、減少營業收入、偷稅漏稅;一些小團體甚至公務人員使用假發票或非法“代開”的發票進行行賄受賄，甚至虛列開支，公務報銷，中飽私囊。

(2)現代稅收制度對發票的過度依賴以及各級管理機關監管、內控制度得不到有效落實，都給發票違法行為造成可乘之機。現階段，由于發票是稅務機關掌控納稅人實際經營收入、利潤的主要手段，因而稅務機關主要依據納稅人開具的發票金額來確定其收入和利潤，但在某種程度上卻忽略了對其不開具發票或開具假發票進行經營的管理和監督，形成了管理漏洞。如有些不法企業通過正規渠道注冊成立各類貿易公司，以“合法”身份向稅務機關領出真發票，以便克隆假發票，這樣的假發票就會躲過稅務稽查部門的檢查，以正式身份流向市場。還有的問題發生在發票管理人員身上，由于內控制度不嚴，管理制度落實不到位，少數發票管理人員未按規定完成發票的保存、領發、使用，造成發票流失、信息填寫失真等問題。

(3)對開具假發票的處罰力度不夠以及難以執行，造成對違法者的震懾力不足。假發票存在高額利潤，而處罰力度又不夠大，足以驅使違法人員鋌而走險。

(4)還有個原因就是發票在報銷結算時審核人員對假發票視而不見，做順水人情，或因業務能力有限難辨真偽，造成虛假發票登堂入室，嚴重影響了會計憑證質量，造成會計信息失真。

假發票的出現對國家和公民的利益危害巨大。商家購買假發票，造成國家稅款大量流失;國家公務機關購買假發票，直接減少了財政收入;個別道德觀念缺失人員購買假發票滋生了貪污、侵占國家和集體資產的不良之風。

3 治理假發票的對策

目前假發票問題已到了不可小覷的程度，如何治理成了熱議話題。筆者認為可以通過提高單位企業及個人對假發票危害性的認知，強化發票管理制度及法制的健全，加大發票違法犯罪行為的打擊力度，完善各單位、企業建立的內部約束機制，重視及強化財務人員監督職能等手段，積極防范和杜絕假發票的產生。

3.1 轉變觀念，注重宣傳導勢

假發票的治理是一項長期的工作。發票違法犯罪活動的存在還有一個意識方面的原因，那就是發票犯罪表面上看似乎沒有哪個人的利益在犯罪活動中直接受損，因此造成社會上部分人對發票違法犯罪行為持寬容態度甚至認同。要解決這一問題就需通過網絡、媒體等宣傳機構大力宣傳假發票的危害性，利用公益廣告等形式普及發票基本知識，警示發票造假帶來的危害，營造打擊假發票的氛圍和聲勢，為某些企圖逃稅的納稅人及利用發票貪污腐敗的人敲響警鐘。同時進行公民道德觀和國家、集體利益觀的教育，從思想上切斷買方市場的滋生。

3.2 完善機制，突出制度落實

要加強各級管理機構和職能部門的監督、管理、內控等項制度的落實。一要適時調整“以票管稅”的理念，充分利用各種信息化手段加強對納稅人的稅源管理。可以通過互聯網形式與工商、金融、審計、質量監督等部門溝通協作，加強稅務登記管理，實時掌握經營戶的增減變動，聯手對企業納稅人實地調查，對發票使用人的發票用量、稅款繳納情況及實際生產經營情況定期評估分析，加大對單位企業原始憑證合法性和真實性的檢查力度等等，最大限度地減少漏征漏管現象的發生。二要提高真發票的防偽技術，提高印制設備的技術水平，加大制作成本，使造假者因加大成本或技術無法以假亂真而望難卻步。三要深化財經制度改革。舉例來說，目前假發票有一類特殊消費者，多是手中有特權的人或小團體，他們往往法制意識淡薄，公款可以私用觀念頑固。針對這部分群體，必須深化財經制度改革，目前在行政事業單位中推行的公務卡結算制度就取得了一定成效。在公務消費時個人持卡支付，單位報銷還款，財政實時監控，通過貨幣資金支付和支付信息的電子化，限制和減少了現金交易，并且有效保證了每一筆支出都公開透明，從制度上封殺虛報冒領現象，有效遏制了假發票的滲入。

3.3 加強監督，加大獎罰力度

加大處罰力度是目前打擊假發票的一個有效辦法，因其無形中提高了違法成本，降低了違法利潤，違法者自然會有所顧及。打擊發票違法犯罪活動要“賣方”與“買方”同時進行。對使用、取得虛假發票入賬核算、財務報銷、沖減稅款行為的納稅人、企事業單位和個人更要嚴加懲處，可以采取依法處理、高額罰款及社會曝光等方式。針對此類違法犯罪活動還可以利用社會誠信機制，建立發票使用誠信系統，就像信用卡誠信系統有不良信用記錄功能一樣，一個人違法買賣發票行為一經查處也作為誠信不良紀錄記入誠信系統，誠信方面出現了問題直接影響到生活、工作的方方面面，違法者就會減少投機意識和犯罪行為。加大處罰力度的同時也要加大發票舉報獎勵力度，動員各方力量參與到打擊假發票活動中來。

3.4 加強培訓，提高防御能力

由于各種原因，人們對發票知識了解甚少，在取得發票時難以鑒別真偽，因此，有關職能部門要加強對發票知識的宣傳，組織關于真假發票識別知識的免費培訓班，依托單位企業及街道的培訓機構或網絡等平臺，將鑒別真假發票知識專業化、信息化、普及化，使人們盡快掌握真假發票的識別方法和技巧，增強依法索票、合法使票、辨別真假的能力。在提高真假發票識別能力的同時，還要提高財務人員依法審核報銷的能力，把好假發票流入終端的防御關。發票的消費終端是財務人員記入賬簿。財務人員的職業操守、能力水平及對政策法規的了解，決定了假發票是否能蒙混過關。因此加強對財務人員的職業技能培訓和法制教育不容忽視。如定期組織發票管理方面的培訓，組織有關知識的考核，進行法制教育及案例分析等等，再結合進一步健全保障財務人員履行監督職能的機制，可以更好地促進財務人員嚴把審核關，拒假發票于千里之外，使假發票無“用武之地”。

［1］ 張勇.也談假發票的識別與治理［J］.軍隊財務，2010(9):47－49.

Causes and prevention of false invoices

JIANG Xue-rui

( × × Troop，Chinese People＇s Liberation Army，Changchun 130031，China)

In recent years，due to the motivation of high interests，the improvement of technology in fakery，the expansion of the buyer market and invalid regulatory measures，illegal and criminal activities about false invoices remain incessant after repeated prohibition，which badly harms the interests of our nation and citizens and severely interferes the economic order.For this matter，we should trace origins，give an in-depth analysis of causes and study countermeasures earnestly.Much more efforts should be made in changing concept，perfecting system and mechanism，improving supervision and management and intensifying training to actively prevent and curb the production and circulation of fake invoices.

false invoice;seller market;buyer market;identification ability;regulating function

F239.41

A

1009－3907(2011)05－0030－03

2011－03－11

姜雪瑞(1974－)，女，吉林省吉林市人，會計師，主要從事財務管理研究。

責任編輯:沈 玲