企業內部控制環境相關問題探析

○吳玉娟

（佛山市立信物業管理有限公司 廣東 佛山 528500）

一、構成企業內部控制環境的主要因素

內部控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，它是董事會、管理層和其他基層人員對內部控制的態度、認識和行動的反映，體現了企業的整體氣氛。從某種意義上說，控制環境的好壞直接影響企業內部控制體系的貫徹和執行效果，進而影響企業經營目標及長期戰略目標的實現。當前世界范圍內獲得廣泛認可的內部控制整體框架是由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五項要素構成。其中內部控制環境是內部控制的核心內容，建設效果對內部控制整體工作發揮著至關重要的作用。

內部控制環境是一個非常廣泛的含義，具體來說，不僅涉及基本的誠信與道德價值觀的要求，還必須與企業發展日標、管理理念、風險管理策略、組織結構、權利和責任的分配等眾多事項相聯系。具體來分析，重要的組成因素包括以下方面。

1、企業組織結構

企業形式不同，支撐企業運作的組織結構也不同。如果企業能夠設置合理的組織結構，整體運營穩健，環境氣氛和諧，必將有助于在內部控制過程中形成良好的內部控制環境，有力地推動內部控制建設工作的開展。

2、管理理念與企業文化

企業的內部控制建設必須有牽頭人全程負責，主要是中層以上的領導者。他們在整個內部控制環境建設中起著關鍵性作用。如果領導者對整個系統工作持積極態度，能認真負責地做好每一項工作，對保證企業內部控制建設的執行力是很有幫助的。同時，在領導親力親為的帶動下，會形成一種良好的企業文化，通過一種無形的力量影響著企業的內部控制各個環節的各項工作，形成較強的執行力，切實落實制定的管理制度。

3、所有員工權責的分配

內部控制的重要內容之一就是權責劃分。合理的權責分配可以成為每個員工工作的動力，會促使其發揮各自的潛能，提高工作效率和質量。基本的權責分配方法包括：編制工作職責，明確職責權限，杜絕“越權”和“缺位”管理；開展崗位職責描述，細分崗位職責，并對相應的授權情況進行監督、檢查，防范徇私舞弊現象。這些措施有有利于增強組織的控制意識，形成開展內部控制工作的良好氛圍。

4、適當的反舞弊措施

有效的反舞弊機制，不會引起員工的反感甚至抵制，而是可以成為企業防范、發現和處理舞弊行為、優化內部環境的重要手段。企業可以建立反舞弊工作的常設機構，但必須有重點地開展工作，并不需要對一切違紀行為都進行舞弊調查和處罰，這樣不利于企業文化的建設與和諧工作環境的建立。反舞弊常設機構可以特別關注重大事項、重大項目安排、大額資金使用等工作，對其實施全程檢查與監督，評估舞弊風險并及時采取適當的控制措施，減少舞弊發生的可能性，幫助企業內部控制環境的建設順利實現預期效果。

二、我國內部控制環境建設的現狀分析

雖然很多企業已經充分關注內部控制工作的開展，也取得了可喜的成績。但是整個企業內部控制建設還是存在不足，尤其是對內部控制環境的認識與行為導向的偏差更是凸顯出一些亟待解決的問題。

1、法人治理不利于內部控制建設的開展

目前我國大多數企業采用“分權制”管理方法，即同時設立股東大會、董事會、監事會和經理層，各等級之間形成權責分配與權力制衡關系。但很多企業這種企業治理結構也只是形同虛設的東西，雖然組建了形式完整的治理結構，但是缺乏產權明晰、明確有效的議事規則，或者由股東大會決定一切重大事宜，董事會的監控作用嚴重弱化，成為虛職；監事會有職無權，沒有發表言論的機會和權力，員工也懈于檢舉發現的問題，對違紀行為視而不見；或者總經理的代理職責與股東等所有人的利益不對稱，實際管理過程充滿了矛盾與分歧，內部權責分配體系模糊、部門職能弱化，嚴重地降低了內部控制制度執行的有效性，整個企業的內部控制失去運行基礎。

2、企業整體風險控制意識淡薄

市場經濟環境瞬息萬變，行業競爭也日益激烈，直接影響是企業面臨的經營風險更加復雜。但從統計調查結果看，企業管理層的風險意識并沒有相應提高，有自身素質方面的原因。有些領導者是從基層做起來的，在管理理論的系統性上尚有不足，沒有足夠的管理能力帶領企業制定一套有效的風險管理機制，內部控制建設乏力。2008年全球經濟危機影響之下，很多出口型企業遭到重創，面對市場突變措手不及。歸根到底是企業內部的風險管理機制不健全。另一方面，管理者風險控制意識的淡薄也是有客觀原因的。我國市場經濟起步較晚，目前還沒有形成一個比較成熟的經理人才市場，眾多的管理者在綜合素質提升方面都缺乏系統的管理體系，難免存在道德缺失和專業素質偏低的問題，由此領導下建立的管理制度也會存在或多或少的缺陷，與完善的內部控制制度的建設還是有很大差距的。

3、內部審計職能未得到充分發揮

內部審計的職能在很多企業都受到限制，首先是企業管理層對內部控制的認識不到位，多數表現為將內部審計與監督界定為財務部門的工作，內部審計的開展缺乏各個部門的協同，無法如期進行。而且很多審計人員附屬于其他部門并受企業有關負責人領導，兼職現象普遍，無法保證內部審計應有的獨立性，審計結果沒有可信性，內部控制也無法以此為依據加以調整。其次，內審人員的業務素質和職業道德也無法滿足內部審計工作的需要，對很多潛藏的問題沒有發現的能力，執行的審計也是簡單的財務收支審計為主，較少涉及經濟效益審計、管理審計和內部控制評價。很多經營過程中的風險得不到及時的抵制和有效的防范，內部控制在職員心中失去了信任，工作的積極性大大降低，形成的內部控制環境可想而知。

4、尚未形成合適的企業文化

企業文化在內部控制環境的建設中是極其重要的保障手段，適合企業管理的企業文化可以使內部控制建設事半功倍。但很多企業都忽略了企業文化的作用，尚未形成適合企業發展的企業文化氛圍。主要表現在：一是企業文化缺乏系統的理論指導，滿足于借鑒優秀企業的管理經驗，盲目套用，建設效果無力于企業的發展與進步。二是企業文化單純地成為領導者的文化，是管理者崇拜的一種文化價值觀念，只有利于其實現個人專斷，對推動企業的健康發展沒有多大的價值。三是企業文化和具體業務流程脫節，企業文化內容不適合企業需要，過分理想化，停留在表面上，沒有推進的動力和需求，員工也沒有企業凝聚力。這種行為導向的缺失對內部控制的推行是極大的阻力因素。

三、優化企業內部控制環境的對策

1、完善現代企業制度，理順治理關系

現代企業治理結構改革的深入與企業制度的建立還需要不斷的努力，尤其是完善的經營管理監督機制更是需要高度的關注。首先企業應該根據自身的業務特點和經營環境，構建科學合理的公司治理結構，使相關職能部門和機構負責人之間形成相互監督、相互制約的格局，建立起有效的內部監督體系，杜絕徇私舞弊等違法行為。其次要有意識地將內部治理關系的調整與內部控制環境的形成相聯系，通過制定完善的管理制度，形成有效的激勵和約束機制，各司其職，共同防御企業面臨的經營風險與財務風險。

2、領導者樹立監督控制意識

企業內部控制制度的建設應該是長期的，也是較復雜的。作為企業領導者必須承擔起領導責任，首先從意識上提高對監督控制的認識層次，要充分認識建立完善的內部控制體系對企業長期穩定發展的重要性，采取措施引導企業員工對內部控制持積極態度，激勵員工形成企業發展的凝聚力，向同一個方向努力。領導思維意識的準確到位，也是建設良好的內部控制環境的基本保證。

3、強化內部審計，完善內部控制監督制度

內部控制系統的有效執行離不開監督與評價，執行這項工作最主要且重要的形式便是內部審計。企業應該在形成內部控制環境的過程中關注內部審計的落實，首先保證內部審計部門獨立行使審計監督權，審計人員業務獨立，摒棄身兼數職的人事安排，結合市場經濟形勢對企業風險管理的要求，執行切實有效的監控與考核工作，促進內部控制流程有效、高效運行，最終通過有效的開展審計為改進內部控制提出建設性意見。

4、堅持正確的企業文化導向

正確的企業文化不僅僅是先進的，更重要的是適合的。企業可以組建專門的職能機構和責任人，研究企業的發展歷程和業務戰略規劃，借鑒和學習優秀企業的管理經驗，分析制定適合企業自身的企業價值導向，追求企業發展與員工發展的共同提升和兩者利益的良性互動，減少內部控制過程中各控制主體與受控對象之間的摩擦，促成良好的企業內部控制環境，并通過合理的激勵與約束機制激發每個人的潛能，調動其工作積極性，共同為企業的長期健康發展而努力。

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