關于行政事業單位內部控制的探討

○施巧靈

（十堰市東風輪胎離退休職工管理服務處 湖北 十堰 442011）

行政事業單位內部控制意識不斷加強，內部控制制度不斷完善。由于沒有針對行政事業單位內部控制特點制定的相關法律法規，行政事業單位在內部控制執行過程中，沒有標準可依，控制失效現象嚴重。行政事業單位內部控制自我評價就是單位全體管理者和工作人員共同利用系統化的方法對內部控制過程和結果進行自我評價，及時發現問題，并結合行政事業單位內部控制特點制定改進措施。

一、行政事業單位內部控制的特點

由于經營性質的不同和運營方式的差別，行政事業單位和企業內部控制具有共同之處，也存在明顯的差異性。

1、內部控制范圍廣

行政事業單位內部控制體系涉及的范圍相當廣泛，其內部控制包括基建、科研、后勤和物資采購等多項經濟活動。另外，行政事業單位附屬單位眾多，行政事業單位本身財務工作和附屬單位的財務工作都是內部控制的范圍。目前，參照企業內部控制規范建立的行政事業單位的內部控制制度，容易忽略對行政事業單位非經常性財務活動進行有效地控制。相對而言，企業內部控制涉及的內容是單一的產供銷等密切相關的業務活動，內部控制比行政事業單位簡單得多。

2、財務核算體系復雜

行政事業單位財務核算涉及的非盈利組織會計等全部性質的會計制度，核算體系龐大，核算內容復雜。行政事業單位內部往往存在科研和服務性等不同性質的經濟實體，這些實體的財務核算也是行政事業單位內部控制的一部分。

3、行政事業單位內部控制側重點與企業不同

利潤最大化是企業內部控制的最終目標，企業生產經營最終目的是為了獲得高額利潤。而行政事業單位不同于企業，其性質是非盈利的、是為社會提供服務的，內部控制的目的是為了實現更好的社會效益。因而，行政事業單位內部控制的控制重點與企業存在明顯差異。

4、行政事業單位內部控制重視程度低

企業內部控制失效可能會給企業帶來嚴重的經濟損失，甚至導致企業破產，因而企業對內部控制相對重視，控制力度大。但是行政事業單位追求的是社會影響力，相對而言，對內部控制重視程度較低。

二、行政事業單位內部控制自我評價的必要性和可行性

1、行政事業單位內部控制自我評價的必要性

第一，改善內部控制環境。內部控制自我評價由全體員工參與控制評價的全過程，可以使行政事業單位負責人和員工責任感增強，尤其是單位負責人內部控制意識增強，從而積極帶動員工落實內部控制評價工作，提升行政事業單位內部控制環境。第二，有效推動內部審計工作。全員參與的自我評價比單純由審計人員進行的評價獲得的信息更全面，改進措施更有效，行政事業單位內部審計工作的效率更高，效果更突出。通過全員討論，集思廣益，各部門通力協作，更容易發現問題，可以提供更有效的解決方案。第三，有效進行內部控制。通過全員參與內部控制自我評價工作，評價更全面，評價結果更真實，這樣行政事業單位負責人能夠及時了解內部控制存在的問題，對內部控制進行有效監控，使控制措施有效落實，保證行政事業單位內部控制有效性。

2、行政事業單位內部控制自我評價的可行性

行政事業單位在執行國家內部控制相關規定的同時，根據行政事業單位的實際情況，積極開展內部控制工作，并取得顯著成效。目前，行政事業單位負責人對內部控制重視加強；財務人員分工明確，整體素質明顯提高；內部控制制度體系完善和信息技術在內部控制中的普遍應用。以上這些成績都為行政事業單位內部控制自我評價工作的開展提供堅實的基礎。內部控制自我評價工作以內部控制體系為基礎，對內部控制體系的運行和體系本身進行自我評價。

另外，政府部門借鑒國外法律，相繼頒布一系列內部控制法律法規，很多法規都對內部控制評價做出了相關規定，其中《商業銀行內部控制實行辦法》對內部控制評價體系的構建提出了明確要求。同時，國內外學者也對內部控制進行深入研究，擴展內部控制理論。這些法律法規和先進的理論，雖然沒有針對行政事業單位，但是為行政事業單位內部控制評價提供了參考和理論基礎。

三、行政事業單位自我評價體系的構建

1、評價指標的選取原則

第一，全面性原則，評價指標要全面滲透到評價單位內部控制的全過程，涉及所有業務和全體人員。第二，科學性原則，評價指標要以事實為基礎，真實反映單位內部控制特點，指標結構清晰合理。第三，獨立性原則，評價指標要具有獨立性，保證評價各個環節獨立。

2、內部控制自我評價的主要內容

第一，控制環境。控制環境是單位內部控制的基礎，影響單位負責人對內部控制的重視程度和職工落實內部控制的責任感。控制環境自我評價是指對單位運行情況、理念、組織結構以及文化和制度建設等進行評價。第二，風險管理。風險管理評價主要是了解風險識別和風險控制能力，包括各種風險管理辦法是否制定，風險預警機制是否健全，應對風險的措施是否有效。第三，控制活動。控制活動評價主要是對應對風險所采取措施的控制行為的有效性進行評價，是內部控制自我評價的核心工作。其主要包括以下內容：會計機構設置是否合理；崗位職責是否明確；人員素質是否達標；會計基礎控制是否完整；預算管理是否規范；單位組織機構設置和權限是否根據業務需要進行合理劃分；崗位間溝通是否通暢；規章制度是否健全并充分體現單位內部控制特點等等。第四，信息與溝通。信息與溝通評價就是對單位信息處理能力進行評價，包括信息溝通系統的建設和運行情況、內部控制信息的處理情況、現代信息技術的運用情況、信息溝通系統的可靠性以及財務報告的真實性。第五，內部監督。內部監督評價就是對內部控制監督制度和監督系統是否健全、內部控制評價是否開展以及改進措施是否及時落實等情況進行評價。

3、內部控制自我評價的程序

第一，根據內部控制自我評價的具體內容，確定科學的內部控制自我評價方法，確定重點評價對象，制定行之有效的評價計劃。第二，聘請專業人員作為評價的引導員，帶領評價小組成員就評價內容進行有效探討，在出現分歧時，努力做好協調工作。同時還要對評價小組成員進行培訓使其更好的了解內部控制自我評價的程序和目的。第三，綜合考慮成本效益，合理確定評價小組成員，通常包括單位負責人、關鍵控制點工作人員和引導員等，確保評價的科學性。第四，定期召開研討會，就不同重點問題進行深入討論，單位負責人可以全面了解內部控制情況，及時發現內部控制存在的問題，各部門人員集思廣益制定有效措施。第五，由評價小組成員針對討論發現的問題和制定的措施進行全面總結，以自我評價報告的形式提交，供全體人員參考，有效落實改進措施；改進措施的落實是自我評價的目的，負責人要高度重視，責任人要認真執行，內部審計部門要加大監督力度，保證改進措施的落實，從而使內部控制更有效。

四、行政事業單位內部控制自我評價建議

1、單位負責人強化自我評價意識

行政事業單位內部控制自我評價工作的順利開展有賴于單位負責人意識的提高，只有負責人充分重視內部控制，重視自我評價工作，才能帶動全體員工積極參與自我評價工作。對改進措施單位負責人起良好的監督督促作用，保證改進措施的及時落實。

2、開展多層次自我評價工作

行政事業單位內部控制自我評價不僅需要負責人的重視，還需要全體員工的共同參與。基層工作人員對關鍵控制點了解更深入，可以幫助審計人員及時發現內部控制存在的問題，并提供行之有效的解決方案，另外多層次員工共同參與，可以使其協作能力加強，更深入地了解行政事業單位的內部控制。

3、提高人員素質

自我評價要求行政事業單位全體員工參與，這樣可能部分員工對內部控制不熟悉，這就需要單位對員工進行內部控制自我評價的相關培訓，使員工深刻了解內部控制以及自我評價的方法，有效促進內部控制的落實。

4、設立內部控制專門機構

行政事業單位可以根據自身經濟能力設立專門的內部控制機構負責自我評價工作的開展，制定更有效的內部控制制度，組織評價小組定期召開內部控制自我評價討論會，監督改進措施的及時落實。

五、結束語

在行政事業單位單位內部控制不斷完善的基礎上，針對其行政事業單位內部控制的獨特性開展內部控制自我評價工作，可以使單位全體人員及時發現內部控制存在的問題，并采取有效改進措施，加大內部控制執行力度，保證行政事業單位內部控制目標的實現。

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