談新會計準則在實務中的運用

○張春艷

（西北有色地質勘查局七一七總隊 陜西 寶雞 721015）

一、新會計準則相比舊準則的重大變化

新企業會計準則不僅僅意味著制度的重新頒布，更重要的是新準則在會計目標、會計要素、會計基本假設、會計信息質量特征、會計計量屬性以及財務報告等方面都有重大突破，是對舊準則的繼承與發展。

1、修正了會計目標

會計目標的修正使會計準則的指導方向發生了變化。舊準則強調企業從事的會計活動要滿足國家宏觀經濟管理的需要。隨著市場經濟體制改革的深入，我國市場經濟發展迅速，市場競爭日益激烈，企業所面臨的經濟環境也發生了巨大變化。舊準則倡導的為國家宏觀經濟管理服務已不能滿足企業會計核算要求，所以呼吁能夠提供可靠有用的會計信息，充分反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等，滿足投資者、債權人等不同使用者對會計信息的需求，以使其做出正確的經濟決策的會計核算活動。于是新準則就以此為背景修正了會計目標，它將決策有用觀與受托責任觀同時納入會計目標體系，要求會計活動得出的企業財務報告必須為報告使用者做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息。

2、會計要素的規定更切合實際需求

新準則按照2000年國務院發布的《企業財務會計報告條例》，并吸收國際會計準則中的合理內容，以“經濟利益的流動”為主線，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義，將所有會計要素有機聯系在一起，使得整個會計要素體系的界定更加合理，更加符合我國國情。而且對每個會計要素的定義、特征、確認標準的詳細解釋，給企業在業務處理中明確并準確地識別各種會計要素，順利進行相關且恰當的會計核算提供了便利，使會計準則更加具有指導性。

3、會計基本原則強調與總體目標相協調

新會計準則在會計基本原則上做到了對舊準則的繼承與發展，保留了重要性原則、謹慎性原則和實質重于形式原則等基本原則，同時更突出可比性、可靠性、一致性以及明晰性。最大的區別是剔除了權責發生制和歷史成本計量。這是因為隨著市場經濟的深入與發展，信息需求者對會計信息的追求更多地體現為公允，而且會計目標也已修訂為提供更多、更可靠的會計信息，為信息需求者做出正確的經濟決策提供依據，所以基本準則也應該關注公允價值。這種調整既符合我國市場發展現狀，又體現了與國際會計準則的接軌，是一種實質性的創新與進步，但同時必然給企業以及相關實務操作者帶來巨大的挑戰，需要會計隊伍整體素質的提高。

4、引入“財務報告”術語

為了增強我國制度體系的統一性，新準則根據國務院頒布的《財務會計報告條例》采用了“財務會計報告”這一術語。這是又一個創新點。此項規定涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，“財務報告”規定的內容也是會計報表及其附注所列報的信息。但這仍然是我國制度體制的一種進步，從目前來看，我國現階段基本準則的實質內容，已完整地體現了國際會計準則概念框架的主要內容，即：基本假設與目標（總則）+會計信息要求+會計要素及其確認+會計計量+財務報告。體現了我國為達到國際趨同所做出的不懈努力，而這些改變必將有利于我國企業更積極地參與國際市場競爭，同時也增強了他們的市場競爭力。

5、具體會計處理方法的修訂

新準則包括了很多具體的業務處理新規定，包括：無形資產劃分為研究階段和開發階段，而開發階段的支出在條件成立，允許進行資本化，計入無形資產；借款費用的資本化范圍也給予擴大；“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”、“無形資產跌價淮備”等減值準備計提后不得轉回，已提取未核銷的金額只能在處置相關資產后再進行會計處理；債務重組方法以及企業合并會計處理方法等都相應發生變革。一切修訂與完善都是出于一個目的：使我國的會計準則更加具有指導性，為企業會計實務提供更多的支持。

二、新準則的重大變更在企業中的應用

新準則在很多方面都發生了變化，不僅包括概念的完善與補充，更重要的是在很多實務處理方法上發生了徹底的改變。所以企業研究新準則，逐漸適用新方法還是需要一定的努力的。本文僅探討在一些重大變化方面的實際應用。

1、公允價值計量模式的引進

公允價值自產生以來，引起的爭議就比較多。尤其是在金融危機之后，金融市場的沖擊使公允價值提供的信息有效性降低，更引發了人們對公允價值計量適用性的質疑。但綜合公允價值計量的優缺點，我們仍然相信該計量方式是與時俱進的，必然有其成長的空間和價值。在我國企業運用公允價值計量還存在很多的障礙：因為當前我國資本市場還不完善，公司結構體制建設存在很多問題，上市公司信息披露制度有待完善，市場信息尚不能夠及時、有效地反映企業的實際經營情況。同時會計人員的專業素質總體較低，無法勝任公允價值計量工作。應用公允價值計量的可行性也較低，優越性也受到限制。所以企業如果想更合理地利用公允價值計量，還需要做很多工作。

（1）提高會計隊伍整體素質，合理確定公允價值

公允價值計量與舊準則的歷史成本等計量方式有根本性的區別，它要求的市場信息更具有時效性，且數據的獲取需要更專業的分析技巧來完成。這一目標的實現最主要的是依靠會計人員。如果企業的會計人員不具備分析市場數據的能力，得不出足量的數據，那么企業推行公允價值計量是無稽之談。所以企業應該從整體上控制和把握會計隊伍專業素質。在人才的聘用階段就應嚴格把關，要求其熟悉新會計準則，具有一定的信息處理能力。在人才引進后，關注會計人員的專業培訓和在職教育，為其提供繼續學習的機會，使其知識體系跟隨時代發展潮流，不斷更新。

（2）加強企業間的交流與學習，完善科學的計量方案

公允價值計量在我國企業中的應用實踐是有限的，需要在摸索中前進。但不乏有些先進企業已經積累了一些可取的經驗。所以企業應該放開眼光，站在企業長期可持續發展的立場上，虛心向先進企業請教、學習，相互交流、借鑒成功的經驗，結合企業自身的實際情況，改進、完善計量方案的不足之處，節約新準則的運行成本，達到事半功倍的效果。

2、應對長期股權投資準則變化的思考

現在市場環境下的企業成長很多都不再是單純地自我發展與積累，適當地進行股權投資，依靠對外投資的經濟利益充實企業自身的主營業務是很多企業發展壯大的決策選擇。而新準則對長期股票投資的細則也做出了很多的變動。

首先，在范圍的界定上更加嚴謹。新準則限制了長期股權投資準則的適用范圍，不包括企業合并、聯營企業、合營企業以外的，有公開報價或公允價值可以可靠計量的其他長期股權投資。并將短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產進行規范，將長期債權投資界定為持有至到期投資。其次，增加了企業合并形成的長期股權投資的初始計量方法，消除了該種方式下長期股權投資業務處理的盲目性。再次，核算方法的轉換處理也有變化。新準則規定由成本法轉換為權益法時采用未來適用法。這就省去了繁瑣的追溯工作，減少了會計操作的失誤，有效地規避了財務風險。

企業應對此種程度的變化還是比較簡單的，主要任務應該是認真解讀新準則的每一項變化，并做出相應的調整措施。在整個調整與改革的過程中，需要企業領導發揮領袖職能，承擔起制度調整與方法修訂的主要責任，引導會計人員積極主動學習，改變舊的處理程序和調整方法，形成正確的業務處理思路，并與其他準則的具體變化相結合，相互滲透，準確核實長期股權投資，為不同的信息需求者提供更可靠的會計信息。

3、新準則下稅收籌劃方案的優化

新會計準則同時對職工薪酬的核算也做出了調整，對企業的直接影響是經營活動承擔的企業所得稅和個人所得稅發生了變化。而且，隨著企業規模的擴大，這種人力資源的投入也會越來越多的成為企業發展的重要制約因素之一。所以企業有必要認真研究新準則中職工薪酬的核算變化，優化企業的納稅方案，盡可能地在合法的前提下減輕企業的稅收負擔。常用的調整手段可以分為兩個部分。

（1）用于激勵職工的薪酬支付

雖然我國的個稅征收方案也在不斷地調整，包括即將實施的新個稅征收條例，但是工資薪金所得的超額累進稅率，仍然會使高收入者承擔較重的稅負。從企業角度考慮，如果想減少職工對個稅代繳的不滿，保證其工作的積極性，可以適當調整薪金發放方式，合理地分散稅基，避免在業務較好、企業經營利潤較高的月份職工出現高收入。這樣既有利于企業順利完成代繳義務，又可以減少職工按月繳納的個稅，維護了他們的利益，獲得員工對企業的忠誠服務。

（2）提供相關服務費用的納稅籌劃

很多企業為了留住和吸引優秀員工和人才，都在人力資源管理方面苦下功夫。主要表現是為員工提供各種服務項目：提供集體住房、培訓進修機會、公費度假旅游及其他各種福利設施等。但不同的服務費用有不同的納稅方式和條件，為更好地為員工提供這些福利項目，又降低企業的稅收負擔，企業通常需要研究各種福利費用適用的具體納稅條款，制定合理的經費支出限額，將其盡可能地控制在可稅前抵扣的范圍內，并避免因現金支付方式被納入員工薪酬范圍。

以上都是企業在高效運用新準則時可以采取的一些具體措施，但企業畢竟有不同的發展目標和實際業務情況，有效的調整措施還需要企業根據實踐情況不斷地探索與調整。

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