國有非上市公司會計信息失真問題研究

○闞 瑾

（徐州華美坑口環(huán)保熱電有限公司 江蘇 徐州 221141）

在我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著支撐作用，為我國經(jīng)濟(jì)實力的提升做出了較大的貢獻(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然有部分的國有企業(yè)已經(jīng)通過改革上市，但是就現(xiàn)狀而言，我國未上市國有企業(yè)還是占據(jù)著國有企業(yè)的主力。國有非上市公司對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，提供的信息為國家經(jīng)濟(jì)決策、宏觀調(diào)控等有重要的影響，但是由于是非上市公司，其會計信息就不會及時地向社會披露，失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

一、國有非上市公司會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息是否失真是評價會計作為一個信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會計信息失真是指會計信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財務(wù)報告反應(yīng)的情況與原始憑證不符。就國有非上市公司而言，會計信息失真的主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、原始憑證失真

原始憑證是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)，也是企業(yè)會計信息最直接、最原始的來源。原始憑證失真是國有非上市公司會計信息失真的一個重要的表現(xiàn)形式。原始憑證的失真主要分為外來原始憑證的失真和自制憑證的失真，相對而言，由于自制原始憑證具有較大的自主性，因此，失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。但是近些年來，隨著社會風(fēng)氣的日漸衰落，外來原始憑證失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，并且涉及的金額也呈現(xiàn)上升趨勢。

2、財務(wù)賬目管理不善造成的信息缺失

在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，國有非上市公司由于不受嚴(yán)格的上市公司有關(guān)法規(guī)和制度的約束，使得其沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂現(xiàn)象嚴(yán)重，使得企業(yè)在會計信息匯總、處理上存在著失真的風(fēng)險。

3、會計報表虛假

對于非上市公司而言，其會計信息不需要向外部進(jìn)行披露，也不會受到過多人的關(guān)注，導(dǎo)致國有非上市公司可以任意對會計報表進(jìn)行修改、造假，主要表現(xiàn)在撇開賬簿，人為地調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4、財務(wù)考核信息失真

對企業(yè)的財務(wù)考核分為盈利能力、償債能力、資產(chǎn)營運能力等指標(biāo)的考核，為達(dá)到經(jīng)營業(yè)績考核的目的，人為地編制虛假的會計業(yè)務(wù)，粉飾各項財務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)失真。例如某些國有非上市公司人為地將拆入資金調(diào)到某存款科目或不同單位同搞對差轉(zhuǎn)存，虛假調(diào)增存款，甚至隨意調(diào)整結(jié)構(gòu)，應(yīng)付業(yè)績考核。

二、國有非上市公司會計信息失真原因分析

國有非上市公司之所以會產(chǎn)生嚴(yán)重的會計信息失真，僅僅通過未上市來解釋是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，國有非上市公司產(chǎn)生會計信息失真的原因是多方面的，其中比較重要的有如下幾方面。

1、公司治理結(jié)構(gòu)不健全

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對企業(yè)進(jìn)行管理和控制的組織機(jī)制，這一組織機(jī)制中，財務(wù)會計占據(jù)了信息生產(chǎn)者和監(jiān)督管理的重要角色，也是企業(yè)所有者控制和評價企業(yè)經(jīng)營者的一個主要工具。公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會計信息系統(tǒng)缺乏良好的運行環(huán)境，會計信息質(zhì)量就會受到影響，會計信息失真就容易出現(xiàn)，會計信息作用的發(fā)揮就無從談起。公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是我國會計信息失真現(xiàn)象泛濫的根源所在。因此，只有公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問題解決了，會計信息失真問題才能從根本上得到解決。

2、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

在我國國有企業(yè)內(nèi)部，設(shè)置的機(jī)構(gòu)可以說是繁雜，但是從企業(yè)實際需要來看，雖然設(shè)置的機(jī)構(gòu)眾多，但是不能夠滿足企業(yè)的實際需要，多是重復(fù)設(shè)置，一些重要部門沒有設(shè)置或者設(shè)置不完善。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺陷，導(dǎo)致國有非上市公司內(nèi)部控制體系失去效力，組織機(jī)構(gòu)之間的有效制約機(jī)制沒有形成，造成權(quán)力的嚴(yán)重失衡。

3、社會環(huán)境的影響

社會環(huán)境對我國國有非上市公司的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，首先就是受腐敗風(fēng)氣的影響，一些國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，受利益的驅(qū)使，為了籌集企業(yè)所需的資金或經(jīng)費，常采用舞弊手段，做假賬或挪用公款等；其次是受當(dāng)前體制的影響，國有企業(yè)將違規(guī)開支劃入成本支出之中，對企業(yè)的會計信息真實性產(chǎn)生影響；三是受從眾心理的影響，會計作假及舞弊的不良社會風(fēng)氣，助長了國有非上市公司的會計舞弊行為。

4、外部監(jiān)督不力

國有企業(yè)特殊的地位，使得社會難以對其進(jìn)行有力的監(jiān)督和管理。受制于國有企業(yè)國民經(jīng)濟(jì)的支柱地位，包括財政部門，稅務(wù)部門、銀行信貸、國資委，以及社會監(jiān)督單位的事務(wù)所，都無法有效地對其進(jìn)行監(jiān)督，再加上其非上市的背景，使得社會無法要求國有非上市公司詳細(xì)地披露會計信息，社會監(jiān)督存在缺失。同時，國有非上市公司作為政府的附屬經(jīng)濟(jì)體，政府既是經(jīng)營者又是監(jiān)督者，因此，監(jiān)督效果將會大打折扣。雖然會計師事務(wù)所為民間的獨立的經(jīng)濟(jì)體，但是國有企業(yè)的政府性質(zhì)使其難以講真話。

三、國有非上市公司會計信息失真產(chǎn)生的影響

1、造成企業(yè)的管理混亂，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展

國有非上市公司作為企業(yè)，其是市場主體的重要組成部分，它一方面需要真實的會計信息以在市場中定位，制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，獲得和開拓經(jīng)濟(jì)空間，另一方面它需要真實的會計信息了解自我，從而實施有效的管理，應(yīng)對市場風(fēng)險的千變?nèi)f化。失真的會計信息極易導(dǎo)致企業(yè)對自身的判斷做出錯誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)形象也嚴(yán)重受損，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場競爭中失去大量客戶和市場份額，最終影響企業(yè)的正常發(fā)展。

2、影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，不利于經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱，是拉動我國經(jīng)濟(jì)的主要力量，也是我國財政收支的主力軍。如果國有非上市公司提供的會計信息不準(zhǔn)確，國家預(yù)算部門就不能夠及時準(zhǔn)確的掌握我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，對于國家的預(yù)算會產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。宏觀決策的制訂又是建立在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上，而由于會計信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。經(jīng)濟(jì)決策的失誤帶來的后果之嚴(yán)重是不言而喻的。

3、國有企業(yè)的公信力受到嚴(yán)重的損失

會計信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，它也是人們了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資料來源之一，但由于大量的會計信息失真現(xiàn)象存在，會計信息的社會公信力已受到嚴(yán)重影響。國有非上公司會計公信力受到嚴(yán)重的影響，將會直接導(dǎo)致國有企業(yè)的聲譽(yù)受到影響，長此以往，就會使國有企業(yè)的公信力受到嚴(yán)重的損失，不利于國民經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

4、嚴(yán)重?fù)p害全體國民的利益

國有企業(yè)從性質(zhì)上來看，其資產(chǎn)屬于全民所有，有關(guān)單位只是代理國民進(jìn)行管理。而會計信息失真只是一種表面現(xiàn)象，其實質(zhì)與利益驅(qū)動密切相關(guān)。會計信息失真，必然會損害所有者的權(quán)益，如通過提供虛假會計信息進(jìn)行偷稅、漏稅，通過虛增利潤使股價暴漲，非法圈錢，使投資人的利益受到危害，通過粉飾有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)使債權(quán)人的利益受到危害。對國有企業(yè)所有者利益的損害就是損害全體國民的利益。

四、提高國有非上市公司會計信息質(zhì)量的建議

1、以上市公司為標(biāo)準(zhǔn)，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

國有非上市公司應(yīng)該以上市公司為標(biāo)準(zhǔn)，將上市公司的一些法律法規(guī)引入企業(yè)內(nèi)部，通過內(nèi)部改革建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，為以后上市做準(zhǔn)備。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，包括建立獨立董事制度、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)分散大股東的股權(quán)、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等。通過規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，從而擺脫獨斷專行、由個人掌控企業(yè)的管理模式，使國有非上市公司真正走上現(xiàn)代化的軌道，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、規(guī)范內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善內(nèi)部控制體系

在當(dāng)前國有非上市公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置基礎(chǔ)上，需要對其進(jìn)行系統(tǒng)的整合，將重復(fù)多余的機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合、精簡，同時還要對企業(yè)經(jīng)營管理具有重要作用的一些機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，使其滿足企業(yè)正常管理的需要。通過規(guī)范國有非上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各自的職責(zé)，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督制衡機(jī)制。規(guī)范、完善的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)對于構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系有著重要的促進(jìn)作用。完善的內(nèi)部控制體系可以通過組織結(jié)構(gòu)之間的制衡機(jī)制，保證各自部門提供的信息的準(zhǔn)確性，從而進(jìn)一步保證會計信息的質(zhì)量。

3、努力提高企業(yè)管理者和財會人員的素質(zhì)

要消除來自社會的影響，不能依靠外部力量的作用，因為企業(yè)是不能夠左右社會的發(fā)展方向的。因此，首先需要提高國有非上市公司管理者的綜合能力，尤其是道德水平，通過提高管理者的個人素質(zhì)，從內(nèi)部增強(qiáng)管理者防腐、拒腐的能力，才能確保管理層不對會計信息的人為干預(yù)。其次，要增強(qiáng)財會人員的職業(yè)道德和個人素質(zhì)，培育一批政治水平良好、富有正義感與職業(yè)道德、綜合素質(zhì)較高的財會隊伍。

4、完善外部監(jiān)督體系，落實審計監(jiān)督工作

市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有非上市公司的自主權(quán)越來越大，內(nèi)部監(jiān)督體系已經(jīng)難以對其進(jìn)行控制，因此必須進(jìn)一步加大外部監(jiān)督力度，只有客觀公正的外部監(jiān)督，才能夠有效控制會計行為，提高會計信息質(zhì)量。對于國有非上市公司提交的會計報表，需要注冊會計師審核及驗證，注冊會計師須對會計信息的真實性、可靠性做出客觀的分析與評價，最終形成驗證報告作為依據(jù)。再加之財政、稅務(wù)等部門的共同監(jiān)督密切配合工作，形成一個完整的會計信息審計體系，會計信息的造假就沒有藏身之處，會計信息質(zhì)量才能真正反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。

五、結(jié)束語

國有非上市公司的地位決定了會計信息失真問題的有效解決是一個任重而道遠(yuǎn)的過程，在這個過程中，應(yīng)以會計體系建設(shè)為核心，輔以深入細(xì)致的行政管理，各有關(guān)部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

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