信息化環境下鐵路內部審計面臨的問題與對策

○余 銳（武漢大學經濟與管理學院 湖北 武漢 430072）

信息化環境下鐵路內部審計面臨的問題與對策

○余 銳（武漢大學經濟與管理學院 湖北 武漢 430072）

近年來，我國審計信息化建設步伐逐步加大，審計信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業務軟件開發應用也有了較快發展，并迅速滲透到各個行業企業。本文立足于信息化發展的大環境，以鐵路行業內部審計為研究對象，依據鐵道部審計中心、中國內部審計協會相關指導精神以及信息化審計理論知識等基礎信息，分析了內部審計在當前我國鐵路跨越式發展中的現狀及存在的問題，并結合當前先進管理經驗，指出如何應對信息化對鐵路內部審計提出的挑戰、如何加強信息化環境下鐵路內部審計的管理并加以促進。

信息化環境 鐵路內部審計 問題 對策

近年來，我國審計信息化建設被納入國家“金審工程”，在國家審計署及計算機技術中心廣大工作人員的辛勤努力下，審計信息化發展迅猛。鐵路內部審計在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，相關審計業務軟件開發應用普遍。但相對于鐵路行業整體信息化發展水平來說，內部審計信息化水平仍存在一些不容忽視的問題，只有妥善解決這些問題，才能更好地促進鐵路跨越式發展中內部審計信息化建設。

一、信息化環境下鐵路內部審計現狀

1、鐵路內部審計信息化還處于起步階段

2000以年后，國家審計署及鐵道部審計中心加大了審計信息化建設，審計人員基本上告別了“紙+筆+計算器”的傳統審計模式。進入新開發的審計信息系統對被審計單位進行審計，大大減輕了審計人員工作負擔。但無論是從審計信息系統完善程度、審計人員信息基礎知識掌握情況來看，還是與國內外先進內部審計信息化模式相比較，我們無法否認，鐵路內部審計信息化還處于起步階段。

2、鐵路行業信息化內部審計與傳統內部審計差異日益凸現

鐵路會計電算化發展迅猛，導致原來針對手工會計系統設計的內部審計方法已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地配合電算化會計系統變革推動審計工作的開展，信息化內部審計與傳統內部審計差異也越來越明顯。具體表現有：第一，審計人員工作量分布重點的轉移。傳統的審計工作中，審計人員花費了大量時間翻閱被審計單位資料，但通過鐵路審計信息管理系統，審計人員很快就可以按照電子科目通閱被審單位總賬、明細賬。第二，審計法規庫信息系統的建立。傳統內部審計當中，審計人員在確定審計項目違規后，需要查閱相關法規書本，引規定性。但通過電子法規庫，審計人員可以分類檢索所需法規。第三，審計底稿電子化。傳統鐵路內部審計工作中，審計人員需要花費大量時間在手工紙質操作。信息化環境下，電子化底稿的出現不僅大大提高了審計效率，還統一了審計底稿標準。

3、鐵路內部電算硬件條件形成信息化、網絡化能力較弱

在2000年左右，鐵道部審計中心提出審計人員應每人配置一臺便攜式電腦，便于到站段審計時隨身攜帶，提高審計效率，使得鐵路內部審計電算硬件條件有所改善。2004年，鐵路運輸企業審計信息管理系統才開始廣泛啟用，審計人員可以通過專門的取數接入端口導入被審計站段的財務數據取得基礎賬務。但是，截至目前，其信息管理系統的后續開發脫節，許多功能雖然存在，相關信息庫卻未建立，網絡平臺搭建進程緩慢。

4、信息化環境下鐵路內部審計地位有待提升

大眾對審計信息化建設重要性、緊迫性的認識在中央提出一系列信息化建設金字工程后，有明顯提高，但是對于內部審計還是只停留在“協助管理，點到為止”。基于此，內部審計信息化建設在鐵道部屬各局之間、層級之間發展不平衡，有的重建設輕應用、有的重開發輕推廣、有的重設備配置輕人員培訓，特別是對計算機在信息化審計實施中的應用重視不足。

二、信息化環境下鐵路內部審計存在的問題

1、占有并共享的有效信息不足是鐵路內部審計許多問題的根源

目前鐵路內部審計工作中的許多問題都根源于占有并且能夠共享的有效信息不足。一方面內部審計信息不完整，不能對審計決策、審計實施形成有力的信息支撐。如在審計準備階段，需要從局同級部門取得的相關資料的真實性及完整性得不到保證；在被審計單位審計進行中，取得相關內部控制信息的有效性、說服性較差；在審計結束階段，對審計問題引規定性的有效法規信息不足。另一方面共享性差，有限的信息也未得到充分利用。這一點在鐵路內部審計信息化發展中表現得尤為突出，鐵路行業分布區域廣，部署各路局都有自行的一套機務、車輛、工務等系統內部審計經驗，本來有限的鐵路運輸企業內部審計信息無法進行交流，導致鐵路整體內部審計業務水平無法得到提高。

2、鐵路內部審計業務與鐵路信息化發展不一致

目前，鐵路運輸企業內部審計面臨的另一個較大的問題是內部審計業務水平與鐵路信息化水平不匹配。少數審計人員由于年齡偏大，業務老化，知識結構單一，對開發應用計算機不感興趣；還有些審計人員只僅僅應付于簡單審計的需要。在整個鐵路內部審計過程中，一方面由于對審計人員要求不到位，軟件開發滯后；另一方面由于鐵路部門生產力布局調整導致各種內部審計業務量陡然加大，以前計算機中建立的可利用的資料種類、數量和質量又不高，審計信息管理系統沒有真正應用起來。

3、審計人員對信息化審計必要技能掌握欠缺

鐵路內部審計人員大多從運營站段會計崗位調轉而來，他們擁有豐富的財務工作經驗，熟悉鐵路運輸的財務核算流程，對被審計單位賬務處理輕車熟路，但就專業的審計業務及與審計相關的企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、工程、法律而言，還存在許多欠缺，而正是這些知識技能才能保證鐵路內部審計執業質量。

三、信息化環境下鐵路內部審計應采取的措施

1、推廣內部審計信息系統在審計重點中的應用

（1）資金籌集內部審計與資金管理信息技術模式

為實現鐵路跨越式發展，需要籌集大量經濟、安全和高效的資金。這些資金一方面由國家投入，另一方面需要向國內外金融機構和社會公眾籌集。籌資過程及籌資結構是否合理，國家投入和向金融機構及社會公眾籌集的資金是否得到安全、有效的使用，必須進行全過程的監督。

針對資金籌集內部審計，可以建立資金管理信息技術模式，要求它能在資金的籌集過程中對財務部門提出的籌資方案進行評價。首先，通過財務管理相關軟件從理論公式演算上分析資金結構是否合理、資金成本是否經濟，應提出審計意見；然后，通過法規庫對籌資程序的合規、合法性，各籌資對象間是否公平競爭，是否有舞弊行為等，進行審計監督；最后，通過鐵路運輸審計管理系統查對賬務，監督鐵路發展資金是否合規合法。

（2）建設項目審計與更新改造信息技術模式

為使鐵路運輸能力快速擴充以改善運營緊張的狀況，并形成覆蓋全國的快速客運網絡和大能力貨運網絡，更好地適應國民經濟和社會發展需要，必須進行大量的路網建設和改造。在路網建設和改造的過程中，必須有相對完善的更新改造信息管理系統協同內部審計對工程建設的各個環節進行適時的監督與評價。

在建設項目準備階段，要通過更新改造法規庫重點審計建設項目的各項建設程序是否合規、合法，項目建議書、可行性研究報告、初步設計文件等是否規范完整，審批權限是否合規，概算編制是否合規，資金來源是否正確、到位等等。

在建設項目招投標中，可以建立投標單位信息庫，針對投標單位的資質，判斷其是否符合要求，評標、定標是否合規、公平、公正，有無泄露標底、內定中標單位等舞弊行為。

另外，工程預、決算是內部審計監督的重點內容，是建設資金支出的最后關口。內審部門可以通過工程預算、竣工決算信息管理系統對工程量進行估算，然后與編制的預算進行核對，查看定額套用是否正確，工程量計算是否準確，是否嚴格執行概算，有無高套定額等問題。

2、利用先進審計技術方法經驗來提高鐵路內部審計水平

手工條件下，鐵路內部審計項目的組織管理主要靠項目負責人，審計項目的成功與否取決于項目負責人的經驗，而在實際審計工作中各審計人員之間的業務水平又參差不齊，這也必然影響了審計項目的工作質量和效率，加大了審計風險。而將某些成熟的內部審計程序和內審人員的先進工作經驗或按照鐵路運輸行業的審計操作指南編制成模塊在審計項目管理系統中加以運用，用于指導項目負責人組織開展審計項目，指導審計人員對具體的審計事項進行審計，一方面提高了審計工作效率，另一方面保證了審計工作質量。

3、加強審計軟件開發及信息網絡構建

內部審計項目管理軟件的開發很大程度上決定了信息化發展對鐵路內部審計的推進。一個高效、實用的內部審計軟件，應從以下幾個方面加強軟件開發：以內部審計質量控制體系為依據，將質量控制點部署于整個內部審計項目實施過程中，由系統自動控制或提示的方式予以實現；通過用戶權限管理，分級實施質量控制；提供審計日記功能，與審計工作底稿、審計證據相結合，全員、全過程記錄審計實施軌跡，清晰反映審計步驟和方法，落實責任；提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢；系統對審計項目全部資料進行管理，建立審計項目數據關聯，統一打包歸檔，便于審計成果的利用，實現審計資料共享；根據內部審計管理系統操作指南及審計人員的工作經驗將各行業的審計內容及其相應的審計程序與方法制成模板，以便于審計人員在以后的審計工作中加以利用，切實指導審計人員實施審計，實現具體審計目標。

要從根本上解決內部審計信息對接與共享，必須依靠信息網絡技術，對分散的信息實行統一管理和使用。一方面要做好信息收集、整理的協調工作，建立健全鐵道部、鐵路局、基層站段分層次的審計數據庫，包括宏觀經濟、法律法規、審計對象以及審計機關人力資源、以往鐵路內部審計工作中形成的審計結果和審計專家經驗等信息。另一方面要依靠有效的網絡，分層次地形成信息共享。這方面的工作做好了，計劃管理、質量控制、人力資源的整合和審計成果的運用等都會依賴這個平臺方便有效地展開。

按照中央金審工程加強信息化審計總體設計方案，鐵路內部審計可以規劃自己的審計信息系統及網絡系統，如設計小的審計內網（審計人員使用）、大的審計專網（鐵路內部人員使用），以便有效地與審計署的涉密信息交互，與鐵路內部非涉密信息的資源共享，推動信息化建設。

4、大力開展部內計算機輔助審計技術培訓

近幾年，鐵路內部審計在信息化建設過程中硬件設備投入較大，但是在內部審計管理信息化過程中，人是第一位的。雖然鐵路內部審計系統近幾年通過各種途徑大力開展計算機知識培訓，通過招聘考試提高“進入門檻”等方式優化人員素質結構，部屬各局審計系統人員的整體素質有了一定的提高，但目前真正具有較高計算機應用水平的人員并不多，既精通計算機編程又熟悉鐵路企業內部審計業務的復合型人才則更少。有些地方計算機專業技術人員只占在職人員總數的5%左右，與內部審計信息化建設和發展的需要還有較大差距，所以計算機輔助審計技術培訓需納入審計人員繼續教育重點內容。

四、結束語

在高科技信息技術時代下，信息技術以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點加速了各國在政治、經濟、社會、文化等各個領域內的相互交流與合作，產生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪融合過程。就鐵路內部審計領域而言，近幾年內部審計信息化的發展已經逐漸將現有的審計技術、審計內容、審計方法包容到了信息化建設之中，科技的永續發展決定了信息化環境下鐵路內部審計管理的研究將不斷進行下去，審計人員也將與時俱進地學習下去，努力實現內部審計工作規范化、科學化。

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