事業單位引入權責發生制的探討

○ 王治

（深圳市第一職業技術學校 廣東 深圳 518035）

事業單位引入權責發生制的探討

○ 王治

（深圳市第一職業技術學校 廣東 深圳 518035）

近幾年來，引入權責發生制進行會計核算，越來越受到事業單位的重視。本文在分析當前事業單位會計核算現狀的基礎上，分析了事業單位引入權責發生制的必要性，并指出在事業單位實行權責發生制需要注意的問題。

事業單位 權責發生制 必要性

我國制定實施的《事業單位會計制度》中明確規定，事業單位會計核算的基礎是收付實現制和權責發生制這兩種核算基礎并存，即事業單位的非經營活動的核算實行收付實現制，經營活動的核算實行權責發生制。收付實現制即現金制，指會計核算工作以現金實際發生額為標準，記錄一定期間內，單位收到現金與支付現金之間的差額；權責發生制也稱應記制或應收應付制，核算工作以權利或責任的發生與否為標準，記錄一定期間內，單位取得的經濟收益與消耗的經濟資源之間的差額。事業單位實施這兩種并存的會計核算基礎，在原來的會計環境和預算管理模式下，對事業單位的發展起到了非常重要的作用。但隨著社會經濟的快速發展，現存的核算方法已不能滿足事業單位的現代化發展要求，急需變換會計核算方法。

一、當前事業單位會計核算的現狀分析

1、會計核算基礎是收付實現制和權責發生制并存

目前，我國事業單位的會計核算基礎有收付實現制與權責發生制，單位的非經營活動核算實行收付實現制，經營活動的核算實行權責發生制，事業單位會計核算基礎是收付實現制和權責發生制并存。在實際運營過程中，由于大多數事業單位不必進行成本及盈虧的核算，收入和成本費用的配比情況也十分模糊，所以多數采用收付實現制，忽視了權責發生制的作用。

2、會計實務是收付實現制和權責發生制并存

《事業單位會計準則》中明確規定，事業單位的會計核算依據是收付實現制，但在實際工作中，卻是兩種核算基礎同時存在的。例如，臨近年終會計核算時，財務部門不能及時將在年前應該撥付的款項在核算前撥付到位，若按收付實現制的規定，單位次年一月份收到的資金應記入次年的進賬，但在實際會計運作時，財務部門以撥列支，規定年底撥出次年初到位的資金應作為當年的財務撥款，所以單位在得到財務部門通知時，只能選擇按照權責發生制作出會計處理。事業單位在填報會計核算報表時，不僅財務收入使用權責發生制，費用支出的核算同樣使用權責發生制。例如，財務部門年底前撥付的款項，收款單位不能在沒收到資金之前做出支出，但為了不使年底結余數額過大，單位在會計核核算報表中要反應資金的支出情況，而這部分會計核算是不符合收付實現制的要求和規定的。

3、固定資產業務核算需要引入權責發生制

目前，事業單位的固定資產購置成本以收付實現制的核算方法列入當期支出，其價值同時反應為固定資產和固定基金，其中固定基金是固定資產的資金來源。事業單位在固定資產核算過程中不計提折舊，而是按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，有的事業單位既不計提折舊，也不提取修購基金。這種核算方法的弊端越來越明顯：首先，固定資產的價值按歷史成本核算，忽視折舊費用，不能如實反映固定資產在使用過程中價值的轉移，從而導致虛增資產；其次，固定資產在購置時直接列入當期支出，導致購置期間結余的虛減、而使用期間結余的虛增；最后，會計信息的失真，直接導致固定資產使用績效的考核失去意義。因此，應該按照《民間非營利組織會計制度》中的規定，引入權責發生制來核算事業單位的固定資產業務。

4、債權債務的核算需要引入權責發生制

事業單位的會計核算科目中設置的應收及預付款項、應付及預收款項，其核算的主要內容是與經營性業務相關的債權債務，設置的其他應收款和其他應付款科目核算的也僅僅是有現金實際收付的業務，并沒有包括所有的非經營性業務。因此，對于應收而實際未收的收入或債權應借記其他應收款，貸記收入類科目；對于應付而實際未付的費用及債務應借記費用支出類科目，貸記其他應付款。由此可見，債權債務核算時引入權責發生制是非常必要的。

二、事業單位引入權責發生制的必要性分析

1、事業單位已有一定的權責發生制基礎

目前，有的事業單位中的部分經營業務采用的是權責發生制，此外，會計人員的從業資格考試的實務都是以企業會計為基礎的，而企業會計是以權責發生制為核算基礎的，會計人員比較熟悉權責發生制的核算方法。因此，事業單位的會計核算基礎由收付實現制轉變為權責發生制，對會計工作人員來說工作難度并不大。

2、有利于規范事業單位的會計核算

隨著社會的發展，事業單位也日益向多元化方向發展，大多數事業單位的性質已介于事業性質和企業性質之間，這些單位以節約成本、創造社會效益為目標，所以，合理規范單位的預算及會計核算、提高資金使用率成為事業單位的必然要求。為了規范會計核算體系，某些具有企業性質的事業單位應突破收付實現制，引入權責發生制，這樣對于規范會計核算體系、規范國有資產的管理以及提高資金使用率都有極大的幫助。

3、有利于提供全面透明的會計信息

事業單位引入權責發生制，有利于提供更加全面透明的會計信息，更好更全面的反映國家的財務健康狀況,更好地幫助決策者正確認識單位的長期發展方向。首先，準確的會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況和經營情況；其次，準確的會計信息可以全面準確的反映事業單位的資產和負債的狀況；最后，準確的會計信息是事業單位走向市場化的必要條件，有助于事業單位逐步邁向市場化的方向，采用更加商業化的方式提供服務和產品。

三、事業單位實行權責發生制時應注意的問題

1、事業單位引入權責發生制需謹慎

事業單位的性質和業務處理十分復雜，因此，在引入權責發生制時要充分考慮事業單位的性質和單位處理的業務類型，從而來確定單位是否適合引入權責發生制。一般情況下，業務單一的事業單位可以采取收付發生制進行會計核算，而經濟業務復雜、會計核算要求嚴謹的事業單位應引入權責發生制；另外，事業單位的會計核算也不必完全采取權責發生制，應視具體情況而定。例如，在采購時，由于收付實現制不能準確地反映單位的具體經濟活動，可以適時引入權責發生制；由于財務方面經常出現跨年現象，資金支付和核算過程比較復雜，應引入權責發生制；固定資產會計核算時應分為經營性支出和資本性支出，需要引入權責發生制。因此，事業單位在引入權責發生制時要謹慎，綜合考慮單位的具體情況，對于經濟業務比較復雜、經常產生跨年度業務的事業單位可以考慮引入權責發生制，以保證會計核算信息可以準確地反映單位的財務狀況和經營情況。

2、完善權責發生制的法律法規建設

事業單位引入權責發生制時需要一個健全的法律環境，需要相應的法律法規予以保障權責發生制的實施。目前，現行的《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》等規章制度滯后于會計核算的轉換需要，當務之急是修訂現有的規則和準則，盡快制定相應的法律法規，確認權責發生制在預算管理和會計核算會計中的地位和作用，給事業單位的會計核算創造一個良好的法律環境，使權責發生制有章可循，有法可依。

3、緊密結合財務規則和財務決算制度

某些事業單位的財政工作和財務核算存在部分脫節的現象。例如，年終財務決算時，財務部門要求單位填報的會計報表應按類款項分別反映單位的具體項目的支出費用，但實際工作中，財務部門和單位在支出功能分類這一問題上缺乏統一認識，在支出科目的界定上存在差異；即便在適用款項的認識上達成一致，單位在使用財務部門撥放的資金過程中，可能會對款項進行調劑。另外，事業單位的財務工作人員在年終時為了盡快填報財務報表，很多工作人員按照財務部門對報表的要求被動的填報數據，從而導致賬、表不符，進一步影響了財務報表的真實性和準確性。因此，將事業單位的財務規則和財務決算制度緊密的結合起來，才可以最大限度地保證單位會計資料的真實性、準確性和完整性，才能給單位的決策提供可靠的數據依據。

4、不斷提高會計從業人員的素質

隨著財政改革的不斷深入，提高事業單位財務人員的綜合業務素質日漸提上日程。對事業單位的會計從業人員、管理者甚至決策者進行再培訓和繼續教育，使其充分認識各種會計核算的基本含義、利弊和適應性。相對企業的會計核算而言，事業單位的會計核算是簡單的，但引入權責發生制后，事業單位的會計核算會變得更為復雜，尤其是事業單位的會計職能和目標被重新定位后，會計核算的重要性就更加突出，不斷提高會計從業人員的素質更顯得十分重要。另外，在會計職稱考試中，可以考慮單獨設置事業單位會計師考試，或者提高事業單位會計內容在考試中的比重，以此不斷促進事業單位會計從業人員素質的提高。

5、注重結合國際經驗和本國國情

事業單位在引入權責發生制時可以借鑒國際上成功的經驗，結合本國國情和單位的具體情況，逐步引入權責發生制。西方一些國家在政府預算編制和政府會計核算中逐步引入了權責發生制，實踐表明，權責發生制對控制財務風險、管理資產和負債、提高會計信息的準確性等方面都具有明顯的優勢，引入權責發生制進行會計核算已成為世界預算編制和政府會計核算的發展方向。我國的事業單位是經政府批準并直屬于政府管理調控的，其資金往來和管理關系是相對獨立的社會組織，將權責發生制引入事業單位仍處于探索階段，而且事業單位的會計核算改革本身就是一項復雜的系統工程，事業單位實現從收付實現制到權責發生制的轉變不能急于求成，應該按照循序漸進的原則，結合單位自身的性質合理推行權責發生制。

四、結束語

綜上所述，引入權責發生制對事業單位的長期發展至關重要，但我們也應充分認識到引入權責發生制并不是一蹴而就的，事業單位需要采取謹慎的態度，結合國際成功的經驗和本單位的實際情況適時引入。此外，國家可以制定明確的權責發生制法律法規，創造一個良好的外部環境，以保證事業單位在引入權責發生制時有法可依，有章可循。

[1]王濤：對事業單位會計引入權責發生制的思考[J].河北企業，2008（6）.

[2]唐振達：對事業單位引入權責發生制的探討[J].中國管理信息化，2008（1）.

[3]韓海鵬：對事業單住會計核算引入權責發生制的思考[J].青海金融，2009（4）.