淺談醫院在新舊會計制度下的會計核算問題

○ 謝丹丹

（深圳市中醫院 廣東 深圳 518033）

淺談醫院在新舊會計制度下的會計核算問題

○ 謝丹丹

（深圳市中醫院 廣東 深圳 518033）

社會的發展、經濟體制的變革、居民生活需求的提高以及醫療體系的成長對現行的各種社會制度提出了更為全面的要求，新的醫療體系下，醫院的會計制度也面臨著新的變革。對醫院來講，在新舊會計制度交替的環境下，其會計工作面臨怎樣的轉變？新制度中對醫院會計行為的要求還存在哪些不足之處？在新政策的指導下，醫院方面又該如何保證其會計工作的有序進行？本文就以上幾個問題進行簡要分析。

醫院會計制度 會計信息 會計核算

不同于企業的會計核算，醫院的會計核算工作主要是為了向政府、醫院管理人員以及其他的相關利益的主體人員提供最真實、最完整的會計信息。在這種特殊的會計核算性質下，1998年我國針對醫院的會計核算問題頒布了《醫院會計制度》，對醫院的會計行為進行規范和指導，但隨著我國醫療體系的不斷革新，該體系已經無法滿足新形勢下醫院的財務發展需求，在資本性的支出處理問題、修購基金的提取問題、對外投資以及存款利息之類的其他收入的核算范圍等問題上都存在一定的漏洞。鑒于這種情況，我國財政部于2009年8月對現行《醫院會計制度》進行修訂，盡管新的《醫院會計制度》在許多方面都有了重大的突破，但在一些細節性的問題上依然存在一定的局限性。

一、新《醫院會計制度》的局限性

新的《醫院會計制度》力求全面彌補舊制度中的漏洞，完善會計核算制度，實現醫院會計信息在質量上的進一步提高。但該制度在一些方面依然沒有作出更為詳盡的調整和完善：財務報告體系不完善，會計的科目體系不完備，核算內容及方法不科學，對特殊業務的處理方法也缺少指導性的建議，在該制度的制約下，會計工作無法保證完全順利實施，不僅制約了會計制度的深化改革，也制約了醫療制度的發展。

1、財務報告體系不完善

沒有形成良好的管理體系是財務報告體系不完善的一個主要原因，這也是造成《醫院會計制度》局限性的一個重要原因。醫院資金的使用和支出都應該有相應的記錄，任何人在動用醫院財務時，都要經過領導的批準，方能憑借票據去財務處登記需要使用的資金，財務處也要制定相應的報告上交院領導處。但是現在的許多醫院在財務的管理上，并沒有形成全方位的管理體系。財務報告管理體系的不完善，會造成醫院資金流入和支出的不明確性，在資金流動時沒有一個健全的管理體系，也會造成資金流動的混亂。醫院財務人員的專業技能和職業道德的要求也是非常重要的，如果職位混亂編排，會造成財務報告體系不完善，進而影響財務總的管理體系。在財務使用方面，杜絕獨攬財務大權的狀態，堅持制定財務報告，明確醫院資金流動。

2、會計的科目體系不完備

新制度對會計科目體系的調整在一定程度上完善了會計信息的完整性，但是有些會計科目如資產類和醫院收入方面的信息，還需要適當地添加補充。在資產類方面，醫院的固定資產的分類并不明確，基本建設工程撥款方面有待明細科目，固定資產的模糊造成了會計核算的不準確性。會計在醫院收入這方面的科目細化不是很清楚，無論是給收入的一級科目還是二級科目，都造成了財務信息反映的不真實性和醫院收入構成和服務成本構成的重復性。

3、核算內容及方法不科學

《醫院會計制度》中，對會計核算內容的規定和方法，相對于專以盈利為目的的企業來講，還有一定的欠缺。企業會計核算對企業有形資產和無形資產分別作了不同的安排，在無形資產方面，醫院的會計核算中往往忽略了無形資產對當期費用的影響，從而造成會計核算準確度受到影響，而在醫院收入的分類上，藥品收入的管理對會計核算也是有很大的影響的，這就要求收入分類的明細。另外，在會計核算方法上，較大數額的計入方法也要有所創新，藥品費用的支出核算，考慮不具體，沒有重視市場經濟的作用和人們的具體情況，在核算時與實際情況不符，也要區別對待。

4、對特殊業務的處理方法缺少指導性的建議

面對當今經濟的發展和醫療事業的發展，醫院的會計核算制度要根據現今經濟狀況，在市場經濟體制下深化醫療改革，完善醫院會計核算制度，但是現今醫院會計核算時，對待特殊業務的處理方式還需不斷完善。有些醫院在新制度出臺后，沒有根據自身的具體情況，盲目地進行會計調整，造成了財務的混亂。在對待特殊業務的處理方式上，沒有指導性的建議是很難實施下去的，醫院在這方面要抓緊補漏，推陳出新。

二、醫院新舊會計制度改革下的具體處理方法

新《醫院會計制度》中存在的局限性不是醫院方面可以改變的，在這種情況之下，醫院就應當根據自身的實際情況，在日常的會計核算工作中提高要求，注重細節工作，以提高醫院會計工作的質量及財務信息的真實性。具體處理方式可參照以下幾點進行。

1、完善醫院的財務報告體系

根據現行《醫院會計制度》財務報表格式設計不合理、報告體系不完善等問題對于如實反映醫院經營情況上的局限性，新《醫院會計制度》中用“收入費用表”替換了原來的“收入支出總表”，增設預算收支表、現金流量表、基建投資表以及報表附表。但這些新增項目并沒有全面的填補現行制度的漏洞，醫院在具體執行的過程中還需要自行完善財務的報告體系。

第一，對于在新醫改環境中成長起來的擁有下設分院或者研究所的大型的綜合性醫院以及醫院集團，應當增設分院報告和合并會計報表，以便將下設分院或者研究所的經營情況和資產現狀反饋給醫院的相關部門。當然，結合醫院發展的需要，也可以借鑒企業會計在這方面的處理方式，對相應財務信息進行必要的披露，以便于相關部門及時了解各下設分院的實際經營狀況。

第二，在新醫改的方案中明確提出了要建立起以政府為主導的多元化的衛生投入機制，因而在醫院的財務報表中將政府的投入情況體現出來就變得比較重要。建議醫院在收入費用的報表中將收入、花費以及本期盈余三項信息相對應的專項補助的收入、之處和盈余單獨列出，以便清晰地體現出政府對于醫院的投入情況和醫院自身的服務價值及盈余狀況。

第三，對于醫院現金流的管理，最好增加現金流量表的附表，把那些本期盈余為各種業務所產生的現金流的信息進行詳細的披露，與此同時把那些對于業務活動的現金流產生影響的非常規性因素也記錄下來，為醫院發展穩定的現金流提供相關的依據。

2、注意會計科目的完整性

新制度對于醫院現行的會計科目體系進行了較大的調整，會計信息的完整性因此也有了一定的提高，但是要更準確地反映醫院的一切經濟活動，還必須對會計科目進行適當的補充。

第一，資產類方面，醫院應該對其固定資產的分類進行明確和統一，重新設定固定資產的二級科目；建立起醫院的基建撥款及基建工程的明細科目，確保醫院在基建方面的會計核算工作更加清晰。

第二，醫院收入方面的會計科目應該進行適當的添加。一級科目中，增設橫向收入這一科目，以避免外院送檢等收入的重復計入，如果醫院方面不想添加此項科目，則可以允許本院在向其他醫院支付相應的送檢費用的時候進行相關費用的沖抵；而在二級科目中，建議醫院將衛生材料的收入納入其中，以便于財務信息對于醫院收入結構以及服務成本的構成進行真實的反映。

3、科學制定會計核算的內容及方法

新制度中，醫院會計核算的方法及內容都有了更為準確的要求，但相比于企業會計核算的制度來講，還不夠具體可靠。

第一，核算內容方面，醫院應該對無形資產進行合理的安排，明確無形資產的界定范圍，以避免無形資產對當期費用的影響；而對于藥品的支持，則應該進行內部零用與外部銷售的區分，以明確醫院收入的分類配比情況。

第二，在具體的核算方式上，醫院也必須合理的應用。對于那些并未滿足資本化條件的較大數額的支持，為了不影響當期的收入情況，最好選擇分期計入的方式，以減少短期內較大金額之處對于醫院財務方面的影響。另外，對于藥品的具體支出情況的核算，也需要綜合考慮公費醫療、醫療保險、財政票據以及物價等各方面在結算上的相關規定，實際情況實際對待。要制定完整的資金使用制度和使用途徑，考慮到資金的每一項流動，從整體上把握資金的大致流動方向。科學地制定資金的核算，根據醫院上一年的具體情況和總收支，總結經驗教訓，同時對下一年的資金使用加以分析，權衡利弊，避開曾出現過的問題，全方面地考慮到資金核算標準。

4、對特殊業務尋求更為合理的處理方式

在醫療環境不斷變化以及醫療行業的不斷發展過程中，醫療經濟的多樣化也隨之產生：為整合現有的醫療資源，醫院合并、代管的情況在近些年已經很普遍。在這種情況下，醫院在遵循新制度規定的前提下還必須依照自身的現有情況進行會計核算方式的調整，在進行財務調整時，除了考慮醫院自身狀況，還應該借鑒同類醫院對特殊業務處理的方式，取長補短，以便于更好地處理本院與接管醫院之間的財務關系。

三、結論

新《醫院會計制度》已于2010年7月進行試點執行，雖然該制度在某些細節性問題上無法做到全面、完善的規定，但依然可以給我們的工作提供有效的幫助。醫院需要依照自身的實際情況來執行現有的新會計規范，在進行規范的同時大膽創新，找出最適合本醫院會計核算的方法，同時在財務體系上要不斷深化和完善，才能對醫院內的會計結算行為進行更為全面、更加實際的約束和管理，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，以保證醫院財務信息的真實性，為醫院管理層以及政府相關部門提供最有價值的財務信息。

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[3]李靠隊、孔玉生、彭愛群：醫院會計核算制度的選擇與調整：兼談對《醫院會計制度》改革的啟示[J].中國衛生經濟，2010（2）.

[4]張樂蒂：淺析建立和完善企業內部會計控制制度[J].中國農業銀行武漢培訓學院學報，2010（5）.

[5]周愛新：企業內部會計控制制度的現狀及完善措施[J].中國農業會計，2010（10）.