企業稅務會計應注意的問題與建議

河南鑫怡園林工程有限公司 楊海燕

企業稅務會計應注意的問題與建議

河南鑫怡園林工程有限公司 楊海燕

稅務會計是以稅收法律為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算、繳納進行反映和監督的一門專業會計，是將金融稅收法規和會計核算體系、方法結合為一體的特殊專業會計。隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，企業財務會計與稅務會計之間的分工越來越明確。現代企業制度的建立使傳統會計管理模式已不適應國家與企業分配關系的要求，將稅務會計從財務會計中分離出來，實現稅務會計的獨立，是一種必然趨勢。

一、現代企業設立稅務會計的必要性

1.財務會計規范與稅收規范的差異日趨明顯。

（1）財務會計與稅收會計的職能差異。目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，企業財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有清晰、完整、系統的稅務會計概念，在多數情況下只能機械被動地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而企業財務會計則把以上項目作為附屬，不能全面行使稅務會計的職能。因而，稅務會計應有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理。

（2）稅法與稅收規范與會計規范的差異。現行稅法、稅制日趨完善，與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯，如果強求會計準則與稅收法規一致，使會計核算實現兩者的兼顧，必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至會損害其客觀性，使之不能真實反映企業的經營成果和財務狀況。這些差異，成為稅務會計單獨設立的必然趨勢。

2.設立企業稅務會計是企業實現自身利益的需要。稅務會計要依法申報、繳納稅款，研究稅收法規和進行稅務籌劃、控制，對企業納稅有重要影響。選擇最佳節稅方案可使企業納稅成本降低、稅收負擔減輕。因此，企業需要配備既懂稅法又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收法規和生產經營狀況按時申報納稅，正確履行納稅義務，充分享受納稅人的申請減免、退稅、延期納稅等權利，科學核算，合理避稅，追求企業正當的利益，并適時作出符合企業利益的、明智的財務決策。

二、建立企業稅務會計應注意的幾個問題

1.企業稅務會計應遵循的原則。

（1）稅法原則。財務會計核算中的一些方法，如計提固定資產折舊、存貨計價等，企業可根據生產經營需要來選擇。但稅務會計必須遵循國家現行稅法進行選擇。當兩者發生矛盾時，稅務會計必須以現行稅法為準，對不符合稅法的會計事項進行調整。

（2）靈活操作原則。稅務會計進行納稅籌劃時應根據納稅人的實際情況采取不同的方法，不能千篇一律。

（3）最優化原則。稅務會計的一項重要目標是為企業管理者、投資者制定科學、合理的納稅籌劃方案，選擇最佳節稅方案。

2.企業稅務會計應遵循的基本制度。

（1）財務會計制度。稅務會計雖與財務會計存在較多差異，但稅務會計起源于財務會計，是會計制度和稅法發展到一定階段的產物。它作為一項實質工作并不是獨立存在的，是以財務會計為基礎來對納稅人生產經營活動進行核算和監督的。表現在：第一，稅務會計并不要求納稅人在財務會計憑證、賬簿、報表之外再設一套完整的會計資料，而是通過財務會計的會計科目對企業所涉及的各稅種進行反映和監督，正確計算企業應繳的各種稅金。第二，稅務會計和財務會計的協調最終反映在企業對外編制的財務報告上，企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響會反映在財務報告中。

（2）納稅申報制度。納稅申報制度是企業履行納稅義務的法定程序，是按規定向稅務機關申報、繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報內容。

（3）繳納稅款、減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業按照稅法規定可申請減稅、免稅、退稅、延期納稅，按稅務機關規定辦理書面申報和報批手續。

（4）企業納稅自查制度。企業納稅自查，就是企業要監督自身履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少交稅、欠稅等。

三、對企業設立稅務會計的幾點建議

1.加強人才培養。企業稅務會計的業務素質是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，需要社會為其提供充足的業務培訓機會，稅務機關應常年給企業稅務會計提供咨詢服務和培訓機會。

2.加強監督工作，營造良好的企業納稅環境。隨著稅務會計應用的增多，企業稅務會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制定出最佳的納稅方案。企業應樹立正確的納稅觀念，必須以現行稅法為依據，通過財務經營巧妙的安排，使企業減少稅負，不偷稅，也不漏稅。

綜上，在我國，會計改革和稅制改革的深入已為稅務會計獨立創造了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計建立以后，可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行，如何處理納稅人和稅務機關的關系等，從而在更高的視野上完成為企業理財的責任，并維護稅法的嚴肅性，縮小與國際會計準則的差異。