加強醫院的成本預算和核算管理

鄭州市第三人民醫院 楊 蕊

加強醫院的成本預算和核算管理

鄭州市第三人民醫院 楊 蕊

預算管理是內部控制的一種主要方法，因其兼具控制、激勵、評價等功能，從而使其處于內部控制系統的核心位置。目前，預算管理已在工商企業中廣泛推行，為企業帶來減支增效的成功案例已不勝枚舉。然而，長期以來，盡管醫院也在上級財政部門的要求下做年度預算，但因醫院領導對此不夠重視，年度預算一般僅由醫院財務部門草草編制應付了事，預算管理更是流于形式。這種作法造成了預算對醫院管理的軟約束，無疑大大降低了醫院預算管理的權威性，使預算管理在醫院管理中起不到應有的作用。而一個健全的現代醫院預算管理制度實際上是完善的法人治理結構的體現，我們應從經營機制和醫院戰略的角度來理解預算管理的內涵。因此，筆者認為，規范和加強醫院的成本預算管理是刻不容緩的工作。

一、加強醫院的成本預算管理

1.預算管理及其作用。預算是行為計劃的量化，這種量化有助于管理者協調、貫徹計劃，是一種重要的管理工具。預算具有以下優點。

（1）制定計劃。預算有助于管理者通過計劃具體的行為來確定可行的目標，同時能使管理者考慮各種可能的情形。

（2）促進合作與交流。總預算能協調組織的活動，使管理者全盤考慮整個價值鏈之間的相互聯系。

（3）有助于業績評價。通過預算管理各項目標的預測、組織實施，能促進各項目標的實現，保證各項目標的不斷提高和優化。

（4）激勵員工。預算的過程能促進管理者及全體員工面向未來，促進發展，有助于增強預見性，避免盲目行為，激勵員工完成總目標。

正是由于預算管理具備以上優勢，它才能得以廣泛應用，并取得了好的效果。

2.醫院的預算管理。醫院預算管理是指在醫院戰略目標的指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高醫院的管理水平和經營效率，實現醫院管理價值最大化。全面預算管理是對醫院內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調醫院的各種經濟活動，完成既定的經營目標。全面預算管理涵蓋財務、采購、服務（生產）、銷售、投資等環節，涵蓋了醫院管理的各個層面，涉及對象為“全面、全員、全額”。

3.醫院預算管理的作用。

（1）全面預算在醫院收入管理中的作用。醫藥費用上漲過快，個人負擔過重，人民群眾反映強烈。這種局面主要是醫院為了滿足自身發展的需要，在財政補助不足的情況下，通過創收增加醫院收入所造成的。

11日下午，于曉明一行來到位于青島市西海岸新區的人大代表所在企業考察調研。在海爾集團中德產業園、互聯工廠和澳柯瑪智能工廠，于曉明向企業負責人和技術人員詳細了解了產業升級和物聯網發展情況。

公立醫院收入的項目和價格是由國家規定的，一般來說在價格一定的情況下，要想增加收入，只能通過增加業務量的方法來實現，醫院創收是通過內部科室獎金的核算（且政府對醫院獎金發放數額并無限制），將每一個醫護人員的獎金根據其實現收入的多少來確定，醫護人員要想提高個人的收入，只能想辦法增加醫療收入，這樣醫院就將創收的積極性落實到每一個醫護人員。醫院收入的來源就是病人的醫藥費，在這種情況下看病能不貴嗎？醫院內部的這種分配制度如果得不到徹底地規范，那么，看病貴的問題將很難得到解決。在利益的驅動下不該做的檢查、不需做的治療，都給病人做，加劇了醫患矛盾。

公立醫院的公益性決定了其醫療收費的價格不能市場化，醫療收費標準體現了公益性和公平性。但僅僅依靠收費標準對公立醫院的收入進行管理，不可能達到公益性和公平性的目標。公立醫院的公益性決定了他的公眾性，其公眾性就要求相關信息的透明性，公眾對醫療價格及收費情況的知情權要求也要求政府進行監管。

衛生主管部門對醫院的收入進行監管，也需要通過全面預算管理，了解掌握醫院相關醫療科室預算收入詳細情況，通過對相同科室各預算收入與實際收入進行分析研究，制定出相應的考核指標。

（2）全面預算為激勵約束和問責獎懲機制提供考核依據。全面預算的“全面、全員、全額”性涉及醫院管理的方方面面，預算指標要制定到每一項工作，每一個崗位。什么情況下應該獎，什么情況下應該懲，預算執行情況如何反饋，如何進行考核等都必須有一個詳細、周密的籌劃、安排，制定全面預算的過程，就是一個全面管理的過程。當然，一個完善、合理的全面預算不可能一次成功，需要在執行中不斷地改進、完善。一個相對完善的全面預算的指標體系，也為政府主管部門考核指標的制定提供相對可靠的依據。

4.加強醫院預算管理的建議。

（1）正確的成本核算是做好全面預算的關鍵。正確的成本核算應該能準確地對醫院各部門、各單位在一定期間內實際發生的人力、物力及相關費用進行核算。這些核算的數據是成本開支預算制定的基礎。

目前，我們執行的《醫院會計制度》對醫院成本核算的規范是粗放型的，其核算的結果不能反映醫院各部門、各單位的成本耗費情況。加強成本核算，需由政府主管部門對醫院的科室核算進行規范，且核算的結果必須在財務部門總成本核算數據的統御下進行，保證核算口徑的一致性，才能為成本的預算制定提供翔實的資料。

（2）加強實行全面預算的權威和法制建設。衛生行政部門對醫院的監管是利用醫院績效評估管理體系和醫療質量安全評價管理體系進行的，而醫院全面預算的實行，能夠為這套管理體系指標的制定提供科學的依據。但是全面預算的推行僅僅靠醫院自身的能力是很難實現的，或者說是很難規范的，所以，筆者建議借鑒國有企業全面預算管理考核的經驗，采用政府的名義用法規的形式進行規范和推行，這樣既規范了醫院內部管理，也為政府對醫院的監管提供了依據。

總之，全面預算管理是一種行之有效的科學管理方法。它在擔負著滿足人民群眾日益增長的醫藥衛生需求和不斷提高人民群眾健康水平的公益性服務的公立醫院的改革中，在政府對醫院的監管中都將發揮重要的作用。

二、加強醫院的成本核算管理

衛生行政部門對公立醫院進行監管，其依據是一套績效評估管理指標體系。要建立起一套行之有效的績效評估管理指標體系需有科學的依據，醫院會計核算所提供的各種會計信息，特別是成本核算的會計信息就是其中重要的依據之一。

現行醫院會計制度對成本的核算結果只能反映每個門診（或每住院）人次的費用水平，而對這些成本、費用形成的對象和過程并未進行核算，不能反映醫院各部門、各單位成本的耗費情況，而各部門、各單位成本的耗費情況的數據正是對成本進行考核和控制所必需的基礎資料。

醫院目前實行的科室核算能否替代或補充醫院會計制度對成本核算的不足呢？讓我們先看一下目前醫院科室核算采取的方法，筆者所接觸的醫院目前采取的方法是，在醫院財務部門外另設一核算部門，根據醫院自定的內部核算方案進行獎金發放的核算，主要對醫療及藥品采供等提供醫藥服務科室發生的成本、費用進行核算（對后勤和管理部門發生的費用基本不核算）。實際操作中是依據收費核算單分別計算各科室收入，再按各醫院的不同規定扣除相應的成本費用，計算出科室利潤后，按一定的比例計提獎金。科室核算形成的收入、成本費用數據也不與財務部門相關的核算數據進行核對。這樣核算的結果既不能提供醫療成本發生的真實數據，也不可能起到成本控制的作用，更重要的是不能為政府管理部門提供醫療成本的準確數據。那么，如何加強醫院成本核算，保證成本核算的準確性，筆者提供兩種方法供參考。

1.改革醫院會計制度對成本、費用的核算方法。醫院的成本、費用在核算科目上分為4大類，即醫療支出、藥品支出、管理費用、其他支出。

（1）醫療支出核算。醫療支出是醫院支出的重頭，是核算的重點、難點。一個綜合性醫院醫療科室一般都有幾十個，這些科室功能眾多，成本差異較大，這么多的科室使用一個核算科目進行核算，其核算數據基本沒有太大的實用價值，不能滿足管理部門的管理要求。建議先按功能（成本消耗較接近）將醫療科室分成大類，按大類設成本核算對象，對于大類下較大的科室且管理上需要單獨進行成本核算的科室也作為單獨的成本核算對象。在醫療支出科目下按成本核算對象設明細科目進行成本的歸集、核算。這樣成本核算就跟蹤了成本費用發生的過程，可以與其工作量等其他指標掛鉤，制定較科學的考核控制指標。

（2）藥品支出核算。按收入與成本配比的原則，藥品收入與藥品支出可以滿足成本核算對象的要求，按現行核算要求進行核算即可。

（3）管理費用的核算。醫院會計制度要求將管理費用每月分攤進入醫療支出和藥品支出，且分攤到每一個明細科目，使醫療支出和藥品支出核算結果反映的成本均為混合成本（每一個明細科目均為混合成本），不能直接反映醫療支出和藥品支出的直接成本，這樣的成本數據使醫院所有的成本、費用都無法考核和控制，同時也無法反映管理費用的支出情況，不利于各項支出的分析對比和控制。建議將管理費用作為期間費用處理，月末不進行分配，這樣就保留了各項支出的原始數據，便于分析對比和控制。

（4）其他支出核算。其他支出屬于營業外支出，單獨核算即可。

2.利用、規范現有的科室核算進行成本核算。科室核算可以作為財務部門的一個成本核算小組（或仍按現行另設核算科室），完全依據財務部門取得的數據進行核算，在醫院會計制度不變的情況下，按上述規范的成本核算，正確地設置成本對象，依據財務部門統一的票據和相關單據進行核算也可以達到同樣的效果，為醫院的改革提供科學依據。

加強成本核算，是為了考核成本、控制成本，最終達到滿足人民群眾日益增長的醫藥衛生需求和不斷提高人民群眾健康素質的公益性服務的目的。這項工作必須由政府主管部門對醫院的成本核算進行規范，保證核算口徑的一致性，才能為成本的預算和考核指標的制定提供翔實的數據。