標準成本制度在工業企業中的應用

□文/吳 瑋

標準成本制度在西方的工業企業中的應用比較廣泛，同時也積累了豐富的實踐經驗。早在20世紀的七十年代末，我國就引進了西方的管理會計，也就有了標準成本制度的理論，但在實務中的操作性較差。近年來，隨著市場經濟體制的需要以及ERP系統等先進管理軟件的應用，我國越來越多的企業采用了標準成本制度來進行成本核算和控制成本。

一、標準成本制度的產生和發展。

在19世紀末期競爭較為激烈的年代，比較競爭對手與自己的成本水平是很多企業為產品制定有利市場競爭價格的手段之一。但是，由于不同企業的成本計算結果在同行業之間的可比性較差，并且實際成本計價體制不利于對成本消耗進行及時控制，因而一些企業認識到，他們長期以來使用的成本核算方法和成本數據對經營管理存在嚴重的滯后性。為此，他們開始設法解決這一問題，標準成本就是在這種背景下逐漸產生的。工程師們通過大量實驗發現，事前信息要比歷史成本數據更有用。1895年科學管理運動的先驅者美國工程師泰羅首次提出，在人工成本計算中要考慮實際耗工時間與科學耗工時間的差異。1903年他發表了《工廠管理》一書，提到產品的標準操作程序及時間定額，成為標準成本制度產生的基礎，但內容并不完整。1909年美國工程師哈爾頓·愛默森在《作為經營和工資基礎的效率》一文中對標準成本進行了更為詳盡全面的研究。但他沒有提出標準成本的會計賬務處理方法。1911年美國會計師卡特·哈里森第一次設計出一套完整的標準成本制度。在他所發表的文章中介紹了分析成本差異的公式，并對賬戶、分類賬及成本分析單敘述得十分詳細，至此，標準成本制度真正形成，脫離實驗階段而進入實施階段。標準成本理論的出現奠定了現代成本會計體系的基礎，成為管理會計建立之初的一大支柱。從此，成本會計進入了一個嶄新的發展時期。

二、標準成本制度的優點及作用

標準成本制度是運用標準成本與實際成本的對比，揭示差異并進行分析的方法，實施對成本的事前、事中和事后控制，通過對成本中心成本績效衡量，著力于成本改善，并運用成本標準服務于經營決策的成本管理體系。因此，標準成本制度對于指導和控制企業的日常經濟活動，提高成本管理水平，降低產品成本具有重大意義：

1、用科學方法制定的成本標準作為員工工作努力的目標，有利于增強員工的成本意識。

2、便于會計核算。對于所有物料、產成品等在流轉環節都使用標準成本，產生的差異直接計入當期損益，極大地減少了會計核算及財產清查的工作量。另外，在標準成本法中，標準成本和成本差異是分別列示的，相關賬戶均可直接按標準成本入賬，不必等到實際成本計算完成后再編制會計報表，因此大大簡化了日常的賬務處理和報表編制工作。

3、通過事前制定標準、事中控制支出、事后比較分析，使成本在全過程都能夠得到有效的控制。

4、劃分各成本中心，確定成本標準，便于分清各成本中心的責任，極大地方便了企業對各部門的業績考核，同時可以充分調動各方積極性。

5、標準成本管理，為企業正確核算產品單位變動成本提供了科學依據，便于確認企業的單位邊際貢獻，有利于企業計算盈虧平衡點，從而提高決策的準確性和有效性。

三、標準成本制度在工業企業中的應用

標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標（如技術指標、作業指標、計劃值等）而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統。近年來，隨著宏觀經濟環境的穩定，企業內部對成本管理和經濟效益的重視，以及會計電算化在我國企業中的普及，為推行標準成本制度提供了方便，一些企業率先實施了標準成本制度，并且在三資企業中得到廣泛應用，取得了較好的效果。標準成本制度的主要內容包括成本標準的制定、成本差異核算及分析、成本差異的賬務處理、標準成本的控制四部分內容。

1、標準成本的制定。標準成本的制定，應有銷售、生產、計劃、采購、物料、勞動工資、工藝、車間、會計等有關部門的人員參加，共同商定。在理論上，最理想的標準成本應為人、財、物的最優組合和最有效利用條件下發生的成本。但在實踐中，考慮到標準成本的可操作性和現實性，標準成本制定得既不能高不可攀，避免挫傷員工完成成本目標的信心和積極性，也不能門檻太低，缺乏挑戰性，起不到應有的激勵作用和督促作用。所以，企業制定的標準成本應該是切實可行的，符合實際的標準。它并不是最理想的水平或過去的實際水平，而是指在合理的工作效率和正常生產能力以及有效經營管理條件下通過努力能夠實現的目標。同時，企業還要定期對標準成本進行評審和維護，結合實際及時修訂標準成本，以保持標準成本的先進性和穩定性。

企業在制定標準成本時，首先是制定成本中心，然后以成本中心及其所生產的產品為載體制定成本標準。成本標準分為消耗標準和價格標準。消耗標準又分為：原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃料動力標準、直接人工標準和制造費用標準。其制定的依據為：工藝技術規程、生產操作規程、計劃值指標、歷史消耗資料；價格標準分為：物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準。其制定的依據為成本補償。

2、成本差異核算及分析。成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。實際成本低于標準成本的差額，稱為有利差異，即成本節約；實際成本高于標準成本的差額，稱為不利差異，即成本超支。所謂成本的有利差異或不利差異，只是實際成本與標準成本比較的表面現象，還沒有深入地進行分析研究，所以不能作為決策的依據。因此，必須對生產經營中所產生的成本差異進行深入地分析研究，找出差異產生的原因，進而提出一些改進的措施。差異產生的原因一般包括兩方面：一是因為標準不夠準確造成的；二是因為實際生產操作或管理造成的。對于標準不夠準確的要及時加以修訂，對于實際生產操作或管理造成的則要具體地進行分析。成本差異分析是對成本的日常檢查、分析、監督的一種方法，圍繞直接形成產品成本的料、工、費三方面因素展開。另經實踐證明，成本差異的分析一定要責任中心的生產人員、技術人員、管理人員進行分析，而不能由財務人員閉門造車想象出差異的原因，這樣才能使標準成本制度發揮更大的作用。

3、成本差異的賬務處理。標準成本制度的賬務處理是將實際成本分為兩個部分：標準成本和差異額，即“實際成本=標準成本+差異額”。在實行標準成本制度的企業里，可根據企業的生產經營業務活動的特點設置相應的賬戶進行會計核算。一般情況下，企業對產生的差異按其性質，分設差異賬戶單獨歸集。如，“材料價格差異”、“材料數量差異”、“工資效率差異”、“變動費用耗費差異”、“固定費用耗費差異”等賬戶。年度終了時予以處理，或者轉為銷售產品成本，或者直接計入損益。

4、標準成本的控制。成本管理的關鍵在于控制。標準成本制度的實施簡化了成本計算，使各單位的成本人員從以往繁重的成本計算工作中解脫出來，投入更多的精力到成本分析和成本控制中去。他們通過對各種差異的計算，分析其產生的原因，及時對成本進行控制。通過成本控制使我們的實際成本逐步達到標準成本，這就實現了企業降本增效的目標。

四、標準成本制度在我國的發展

我國的一些工業企業在采用標準成本制度以來，雖然取得了一些效果，但在實施中仍然存在著程度不同的一些問題：如標準成本制定不準確；成本差異計算不完整；差異分類不具體；原因分析不深入；沒有很好地與企業的業績考核掛鉤，等等。這說明，標準成本制度的理論原理及其靈魂與我國企業的具體情況還沒有結合得很好，致使其作用未能得以充分發揮。這就需要理論工作者和企業人員共同努力，找到標準成本制度與我國企業的實際相結合的最佳方式。

第一，要更新觀念。身處經濟全球化時代，企業將直接面對國際上實力強大的企業集團的競爭，中國企業必須及時從技術上、管理手段上、管理方法上跟進和創新，以提高自身的競爭能力，否則難以跟上時代的步伐。在成本管理上，標準成本制度的優越性是傳統成本核算制度所不可比擬的。

第二，要夯實基礎工作。企業的各項工作要實現標準化，強化成本管理基礎工作，健全管理組織，員工應樹立成本意識，并進行標準成本制度的教育和培訓。

第三，需要信息化平臺的支撐。快速、多樣、靈活的信息需求是現代企業的一個顯著特征。信息技術在企業的應用保證了標準成本的管理思想更完全地貫徹。ERP系統是一個針對物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財務資源管理（財流）、信息資源管理（信息流）集成一體化的企業管理軟件。ERP系統的整個編碼體系是實現系統各部分集成的一個重要紐帶。在成本管理中，標準成本制度能成為國際流行，廣泛地被應用也得益于ERP系統代碼體系的支持。所以說，ERP系統不失為企業實施標準成本管理，提高管理水平的一個有效信息平臺。

隨著市場經濟的深入發展，現代企業制度的確立，對企業成本管理提出了越來越高的要求。如何建立一套適應我國國情而又行之有效的成本管理機制，是擺在每個企業面前的問題。標準成本制度是科學、規范的企業內部管理制度，是提高企業經濟效益的有效手段。企業領導及員工應加強標準成本制度方面知識的學習，使加強標準成本管理工作成為企業內部各個部門，每一個員工的自覺行動，為企業的長遠發展發揮作用。

[1]魏立江，汪家常.標準成本管理中基準制定問題及其解決對策.財會通訊，2009.4.

[2]楊月英.標準成本管理法的研究與應用.冶金財會，2004.8.

[3]馬雙鐵.如何建立企業標準成本制度.科技資訊，2007.6.