公允價值在我國會計準則中的運用

□文/張 萌

一、公允價值概念界定

關于公允價值的眾多定義中，最具代表性和權威性的是以國際財務報告準則（IFRS）和美國公認會計準則（FAS）的觀點。FASB對公允價值進行的定義：公允價值是指有序交易中，市場參與者出售一項資產可收到或轉讓一項負債應支付的價格。在這個定義中，有三個關鍵點，即：交易是有序的；資產或負債能在主要市場或最有利的市場中出售或轉讓；市場的參與者獨立于報告主體，有能力在掌握充分信息的條件下自愿進行交易。IFRS與FAS對公允價值的定義基本類似，但是又有所區別。IFRS對公允價值的定義為“公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額”。定義的相同點都是在持續經營假設條件下，并都強調了市場是有序公平的。IFRS強調公平交易，但是并未對公平交易給予界定；FAS則強調現行交易，在最新公布的SFASNO.157中更加強調了“計量日”，強調計量的目標為脫手價計量目標。我國新頒布的《企業會計準則——基本準則》中，基本采用了國際會計準則委員會的定義，對公允價值的定義為“在公允價值計量下，資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額計量”。

二、公允價值在我國會計準則中運用存在的問題

從我國目前來看，由于我國資本市場還不是很發達，所以公允價值計量在我國的應用還存在很多問題。

1、公允價值理論體系還不完善。在新準則中，我國盡管大量運用了公允價值，但公允價值的理論體系還不完善，對公允價值的運用都體現在其他具體準則中，缺乏一個單獨的公允價值方面的具體準則，許多問題處在研究之中，這就使公允價值的運用缺乏理論的指導。

2、高素質會計人才隊伍缺乏。公允價值在運用時，有時需要專業人士來評估，比如，一項資產或負債沒有活躍的交易市場作為定價基礎，那么就要依賴專業人士通過可靠的模型和基于現行市場的各項要素所做出的預測和判斷對某經濟事項進行價格評估。因此，在無可觀察的市場價格時，現值計量就顯得尤為重要。在這項技術潛在應用范圍最廣的金融行業只有少數銀行有自己的定價模型。沒有獨立的第三方機構從事現值計量研究，各種行業的相關統計數據的數量和質量不足，強大的信息網絡尚未建立，高素質人才的缺乏等因素都是導致公允價值可操作性不夠的原因。

3、缺乏完善的客觀環境。從公允價值的概念可以看出，公允價值的本質在于交易的公平性及交易雙方的自愿性，所以公允價值的運用必須有一個公平、成熟的市場環境。雖然我國市場經濟高速發展，但由于市場信息不對稱在一定程度還是相對較高，這就會導致買賣雙方不能同等地獲得關于交易的市場消息，從而就違背了公允價值的初衷。

三、完善公允價值在我國會計準則中

運用采取的措施

1、建立完善的公允價值理論體系。在我國現階段，理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，我國尚未有建立一套完善的公允價值計量準則加以規范，對公允價值確認、計量的條件、要求及具體方法等僅不同程度地散落于一些具體準則之中，缺乏統一規范的操作指導，準則之間的差異導致了理解和應用的不一致，增加了公允價值的不確定性。因此，應加強公允價值的理論及實踐應用研究，并借鑒國際經驗，盡快建立完善的公允價值理論體系。

2、加強高素質會計人才隊伍建設。公允價值的完善有時就依賴于會計人員的職業判斷能力。所以，為了提高會計信息質量，必須加強高素質會計人才隊伍建設。第一，應加強培訓和后續教育。通過對會計人員的培訓和后續教育，不斷提高會計人員的素質，素質包括業務素質和道德素質，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。第二，加強誠信建設。政府應完善立法，改革評估執業環境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，應減少守信成本，增大失信損失，改善評估執業環境。此外，還應充分發揮資產評估協會的作用，將誠信建設持續進行到底。第三，加大公允價值的行業監管力度。首先，行業監管必須從對規則遵從的監督轉向對會計人員職業判斷合理性的監督，有效分辨出違規者并及時有效地嚴懲違規者。否則，一旦監管不力，就很容易造成公允價值的濫用和大量虛假財務報告出臺，嚴重打擊市場信心；其次，應當發揮社會監督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督；最后，從監管的內容來看，應當同時兼顧表內和表外披露的監管，特別是應當針對那些因使用公允價值而改變會計數據核算方式的企業，應當配套出臺相應的政策，規定他們應充分披露，并對比說明因政策差異所造成的影響及后果。

3、改善公允價值應用環境。第一，加強與公允價值相關的法律制度的建設。如果法制環境欠缺，交易雙方會信息不對稱，從而加大雙方的交易成本，會阻礙交易的順利進行。所以，市場的健康發展離不開健全的法制環境，只有在好的法制環境下，交易雙方才可以放心地進行交易，從而使資源優化配置；第二，提高公司治理水平。公允價值的決策相關性需要在治理水平較高的企業中才能發揮作用。所以，應增強董事會的獨立性、增強公司股票市場流動性、加強企業內審的深度和廣度、保持有關公允價值估價方法及政策規定在整個企業中的一致性；第三，加大市場信息化的建設力度。應該加大市場信息化的建設力度，提高市場與企業的信息化水平，降低交易雙方信息不對稱程度，減少交易成本，保證信息暢通，從而提高信息披露質量。

[1]葛家澍.關于公允價值會計的研究[J].會計研究，2009.5.

[2]徐培紅.公允價值會計理論比較研究[J].財會月刊，2006.6.

[3]王樂錦.我國新會計準則中公允價值的運用：意義與特征 [J].會計研究，2006.5.