淺議如何加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

馮淑霞

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升企業(yè)競爭力的重要保障和根本要求。建立和完善鐵路財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是營造和諧鐵路運(yùn)行環(huán)境，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要方面。

1 目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

鐵路施工企業(yè)在大力推進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度的建立健全方面做了大量工作，但目前鐵路各單位仍存在諸多的問題。

1 )制度本身存在缺陷。針對性不強(qiáng)、協(xié)調(diào)不緊密、約束力不夠、執(zhí)行不到位、考核機(jī)制不嚴(yán)。有的單位制定規(guī)章制度，沒有真正把科學(xué)的管理理念運(yùn)用于實(shí)踐。站段未能根據(jù)單位實(shí)際情況制訂統(tǒng)一的內(nèi)部會計(jì)控制制度，在執(zhí)行過程中沒有從提高管理的高度去認(rèn)識、執(zhí)行，往往照搬路局文件的條文，文字表述過于宏觀，不便于實(shí)際執(zhí)行中的具體操作，不夠細(xì)化、量化。

2 )對新事項(xiàng)相關(guān)配套政策跟不上，而制度的時(shí)效性不強(qiáng)，造成制度缺位。生產(chǎn)力布局調(diào)整后，大部分單位針對管理需要，對相關(guān)的制度進(jìn)行了修訂，但仍有部分單位尚未根據(jù)管理體制的變化對不適應(yīng)的內(nèi)控制度進(jìn)行修訂。

3 )財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施缺乏有效的環(huán)境支持。鐵路各單位普遍存在內(nèi)控環(huán)境不好，信息渠道不暢通，管理層控制意識不到位，財(cái)務(wù)管理控制乏力，一抓就死，一放就亂。

4 )管理關(guān)系不清，信息失真，決策支持手段落后。隨著各單位管理跨度增加，控制難度加大，內(nèi)部控制手段顯得更為不適應(yīng)。有些站段合并后大量管理人員冗余在本部，機(jī)械的將原站段設(shè)立成一個(gè)分段或車間，本部與分段的責(zé)權(quán)關(guān)系模糊，管理真空現(xiàn)象嚴(yán)重，這是當(dāng)前鐵路內(nèi)部控制尤其需要關(guān)注的地方。目前鐵路的各種信息資源基本上都有一套計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在運(yùn)轉(zhuǎn)，但各種資源的共享性還比較差，缺乏數(shù)據(jù)共享的信息平臺。

5 )人員素質(zhì)參差不齊，培訓(xùn)力度不夠。會計(jì)人員是會計(jì)信息的“生產(chǎn)者”，是會計(jì)活動的主體，其素質(zhì)高低直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量。因而財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)顯得尤為重要，當(dāng)前對會計(jì)人員的繼續(xù)教育走形式過場的多，培訓(xùn)質(zhì)量不盡人意。

2 有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考和對策

針對目前鐵路財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的困難和存在的問題，要想全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效作用，必須強(qiáng)化以資金管理為靈魂，以全面預(yù)算管理為手段，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)流關(guān)鍵點(diǎn)處于受控狀態(tài)，應(yīng)急需做好以下工作。

2.1 理順關(guān)系，明確責(zé)任，建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，營造良性運(yùn)行的控制環(huán)境

1 )完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立適應(yīng)現(xiàn)代鐵路企業(yè)關(guān)系的多級控制體系。目前鐵路的治理結(jié)構(gòu)實(shí)行三級組織管理模式，在此治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系要想發(fā)揮有效的控制作用，必須解決好四方面的內(nèi)容:a.如何配置和行使財(cái)務(wù)控制權(quán);b.如何監(jiān)督和評價(jià)各級的責(zé)權(quán)利關(guān)系;c.如何設(shè)計(jì)和實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制; d.如何細(xì)分和固化財(cái)務(wù)控制流程。

2 )明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。從建立和諧鐵路的高度確定財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，進(jìn)而對鐵道部、鐵路局、站段三級管理來確定其明確的層次化控制目標(biāo)，只有目標(biāo)定位明確了，控制范圍和內(nèi)容才能夠確定。目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)尚定位在保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。涉及經(jīng)營效果的考核和經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)指標(biāo)體系較少，或者說還沒有系統(tǒng)化。這樣不利于長期戰(zhàn)略、可持續(xù)發(fā)展的需要，不利于適應(yīng)發(fā)展變化環(huán)境和建立鐵路內(nèi)部和諧的需要，明確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)是健全和落實(shí)內(nèi)部控制的前提。

2.2 完善管理制度和控制方法，適應(yīng)鐵路整體戰(zhàn)略發(fā)展

1 )更新觀念，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)預(yù)警機(jī)制。鐵路企業(yè)隨著市場化運(yùn)作的改革和發(fā)展，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力越來越大。建立科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)警機(jī)制以降低和防范風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

2 )強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制再監(jiān)督。鐵路內(nèi)部審計(jì)為鐵路經(jīng)營發(fā)展一直起著重要的保證作用，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。a.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，更重要的是發(fā)揮內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問作用，提高內(nèi)部控制的評價(jià)和修訂職能，營造健康積極的內(nèi)控環(huán)境。b.及時(shí)評估內(nèi)部控制的有效性和實(shí)施的效率效果，此過程應(yīng)由鐵路各級共同完成，用結(jié)構(gòu)化的方法開展活動，充分暴露存在的問題和缺陷，以及可能引起的后果，以不斷改進(jìn)控制程序和控制方法。c.建立健全會計(jì)制度。只有健全財(cái)務(wù)制度，才能保證對經(jīng)營生產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束。

3 )大力推進(jìn)全面預(yù)算管理，引進(jìn)先進(jìn)的管理模式，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法。全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)運(yùn)行幾年來，已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營有效控制的科學(xué)管理方法，其將鐵道部、鐵路局、站段三級管理組織有效運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿協(xié)調(diào)、控制、溝通起來，是鐵路運(yùn)輸經(jīng)營活動的綱領(lǐng)，也是目前有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要手段。a.完善鐵路全面預(yù)算內(nèi)容體系。由于鐵路自身特點(diǎn)，資產(chǎn)龐大，跨越地區(qū)長，覆蓋面廣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異大，給鐵路全面預(yù)算內(nèi)容體系設(shè)置帶來較大難度，而預(yù)算內(nèi)容的框架體系基本是固定的，所以首先要明確其框架體系，然后根據(jù)鐵路三級管理組織細(xì)分預(yù)算管理內(nèi)容，避免預(yù)算內(nèi)容各成體系，不利于評價(jià)指標(biāo)的建立。b.明確預(yù)算責(zé)任主體。鐵路三級管理責(zé)任主體縱向(收入、成本、利潤、投資中心)責(zé)任比較明確，橫向(同級組織內(nèi)的各部門)責(zé)任比較模糊，使預(yù)算編制和執(zhí)行在實(shí)際中容易脫鉤和產(chǎn)生矛盾，也是各級之間信息資源不對等的主要原因。明確各主體的責(zé)任，才能建立行之有效的責(zé)任指標(biāo)體系和考評體系，提高全員參與的積極性。c.改進(jìn)預(yù)算編制、執(zhí)行、考評、分析程序。預(yù)算管理是一個(gè)閉環(huán)管理模式，只有各環(huán)節(jié)緊密相扣、協(xié)調(diào)一致，才能避免木桶的短板現(xiàn)象，發(fā)揮預(yù)算管理長效機(jī)制。

2.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，營造良性運(yùn)行的控制環(huán)境

1 )進(jìn)一步加強(qiáng)資金集中管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。目前鐵路資金管理雖然在不同程度上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了集中管理，也對規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)起到了巨大作用，但在資金鏈的控制中還存在不少問題，在各類檢查和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的許多問題中，資金問題仍居首位，因此資金控制仍然是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。a.規(guī)范站段會計(jì)核算，為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營資金的統(tǒng)一支付提供保障。b.進(jìn)一步優(yōu)化資金鏈控制，用資金鏈控制業(yè)務(wù)流，用資金鏈制約違規(guī)行為。內(nèi)部控制怎樣更有效地發(fā)揮作用來約束、杜絕，只能從資金鏈上入手切斷、瓦解這種關(guān)系，從而達(dá)到有效控制的目的。c.進(jìn)一步完善大額資金聯(lián)簽制度、大額資金動態(tài)報(bào)告制度和資金管理責(zé)任追究制度，實(shí)現(xiàn)資金時(shí)時(shí)監(jiān)控手段。

2 )加大信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的控制。信息系統(tǒng)既是內(nèi)部控制的手段，也是內(nèi)部控制的對象和內(nèi)容，全路會計(jì)核算信息已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了時(shí)時(shí)控制，這大大加強(qiáng)了財(cái)務(wù)控制手段，但通過財(cái)務(wù)信息控制業(yè)務(wù)流的手段還很弱。對信息進(jìn)行有效的控制應(yīng)做好三個(gè)方面的工作:a.加強(qiáng)信息來源渠道可靠性控制;b.信息傳遞過程控制;c.信息的分析和評價(jià)。

3 )建立科學(xué)、規(guī)范、透明的清算管理體系，提高內(nèi)部控制考核指標(biāo)的可操作性。鐵路目前的清算管理體系尚處于完善和細(xì)分階段，清算辦法主要考慮各運(yùn)輸單位的運(yùn)輸收入、周轉(zhuǎn)量、路網(wǎng)使用費(fèi)、機(jī)車牽引費(fèi)、車輛使用費(fèi)以及客貨運(yùn)服務(wù)費(fèi)等客觀因素，對地區(qū)經(jīng)濟(jì)差別和均衡發(fā)展考慮的較少，但實(shí)際成本費(fèi)用支出受地區(qū)環(huán)境差異影響很大。制定符合各方利益的運(yùn)輸收入清算規(guī)程，建立公平、公正、公開、透明的政策環(huán)境和市場環(huán)境，是鐵路進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)鐵路內(nèi)部和諧的必要條件。

4 )加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高整體素質(zhì)。再好的制度也是靠人設(shè)計(jì)出來的，需要人去執(zhí)行和落實(shí)才能實(shí)現(xiàn)其作用，目前鐵路企業(yè)財(cái)會人員素質(zhì)普遍不高，限制了各項(xiàng)先進(jìn)管理模式的建立和運(yùn)用，必須加強(qiáng)這方面的培養(yǎng)和教育，來全面提升財(cái)會人員的綜合素養(yǎng)。

［1］ 李維宏.2009最新財(cái)務(wù)工作方法運(yùn)用技巧與內(nèi)部控制制度構(gòu)建、執(zhí)行及考核評價(jià)實(shí)務(wù)全書［M］.北京：中國財(cái)經(jīng)出版社，2009.

［2］ 王世定.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)［M］.北京：企業(yè)管理出版社，2001.

［3］ 林旦穎.提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的探討［J］.會計(jì)之友，2009(8)：11-12.