4月新稅法速遞

盛立中

對非勞動所得和高收入群體加強稅收監管是題中之意。值得一提的是，中國個人所得稅的邊際稅率過高(國民福利又太低)不利于留住高尖端人才，也是導致個人所得稅偷漏稅泛濫的一個重要誘因。

2011年4月20日，在國務院總理溫家寶主持召開的國務院常務會議上，將擴大資源稅改革實施范圍、在部分生產性服務業領域推行增值稅改革試點、調整完善房地產相關稅收政策、健全財力與事權相匹配的財稅體制和縣級基本財力保障機制等列為2011年深化經濟體制改革的重點工作。另外值得關注的是，稅務總局最近發文要求對非勞動所得和部分高收入群體加強個人所得稅的監管，并提出多項具體要求。

5月1日起擴大適用免、抵、退稅管理辦法企業范圍

工商登記時間兩年以上的集成電路設計、軟件設計、動漫設計企業及其他高新技術企業(小規模納稅人除外)從事以下業務的，可實行免抵退稅管理辦法：自主研發、設計由其他企業生產加工后進行收購或委托國內其他企業生產加工后收回的貨物出口；委托境外企業加工后進口再使用本企業品牌的貨物出口；自主研發、設計軟件，加載到外購的硬件設備中的貨物出口；國家稅務總局規定的其他情形。

點評：按照規定，生產企業將貨物報關離境并按規定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，于每月15目前向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。

明確多項非居民企業所得扣繳企業所得稅政策

關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業所得稅問題。中國境內企業和非居民企業簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協議，如果未按照合同或協議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協議延期支付，但已計入企業當期成本、費用，并在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所得稅年度納稅申報時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。如果企業上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分年度在企業所得稅前扣除的，應在企業計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業所得稅。如果企業在合同或協議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

關于擔保費稅務處理問題。非居民企業取得來源于中國境內的擔保費，應按照企業所得稅法對利息所得規定的稅率計算繳納企業所得稅。上述來源于中國境內的擔保費，是指中國境內企業、機構或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經濟活動中，接受非居民企業提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質的費用。

關于土地使用權轉讓所得征稅問題。非居民企業在中國境內未設立機構、場所而轉讓中國境內土地使用權，或者雖設立機構、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

關于融資租賃和出租不動產的租金所得稅務處理問題。在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內企業，非居民企業按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業所得稅，由中國境內企業在支付時代扣代繳。非居民企業出租位于中國境內的房屋、建筑物等不動產，對未在中國境內設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業所得稅，由中國境內的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業所得稅處理問題。中國境內居民企業向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業所得稅。

點評：上述文件同時對非居民企業在中國境內持有或買賣股權(股票)的收入確認作出規定。

明確納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務相關稅收政策

2011年5月1日起，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。

點評：上述文件同時廢止了《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》，明確了對不具備資質從事貨物銷售和建筑安裝業務而全額征收增值稅規定的失效。

141家中小企業信用擔保機構獲兔征營業稅資格

北京中關村科技擔保有限公司等141家中小企業信用擔保機構，按其機構所在地地市級(含)以上人民政府規定標準取得的擔保業務收入，自主管稅務機關辦理免稅手續之日起，三年內免征營業稅。

點評：我國目前對中小企業信用擔保機構獲免征營業稅資格的條件為：對單個受保企業提供的擔保責任余額不超過擔保機構凈資產的10％；年度新增的擔保業務額達凈資產的3倍以上，且代售率低于2％。此外年度新增再擔保業務額需達凈資產的5倍以上，平均年再擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的15％。

22家中央所屬文化企業被認定為轉制企業

紅旗出版社有限責任公司等22家中央所屬文化企業被認定為轉制文化企業，可按規定享受稅收優惠政策。

點評：我國對經營性文化事業單位轉制為企業的實施多項稅收優惠政策，其中主要包括免征企業所得稅和自用房產免征房產稅等。

聯合網絡通信集團獲多項稅收優惠政策

經國務院批準，中國聯合網絡通信集團有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉讓CDMA網及其用戶資產、企業合并、資產整合過程中涉及的增值稅、營業稅、印花稅和土地增值稅獲多項稅收減免優惠政策。

點評：中國聯通，令一眾業內人士也羨慕不止的一攬子稅收特別優惠蛋糕。

暫停部分企業收購玉米增值稅抵扣政策

自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農業生產者購進玉米深加工生產除飼料產品之外的貨物，不得開具農產品收購發票并計提進項稅額。

點評：上述政策旨在抑制和控制玉米深加工過快發展勢頭。

稅務部門將對五類高收入行為(人員)實施重點控管

財產轉讓所得：包括自然人股東股權轉讓所得；房屋轉讓所得和拍賣所得征管以及其他形式財產轉讓所得。利息、股息、紅利所得：包括未分配利潤、盈余公積和資產評估增值轉增注冊資本和股本；投資者本人及其家庭成員從法人企業列支消費支出和借款；連續盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業所得稅的企業，其個人投資者的股息、紅利等所得；企業向個人借款支付的利息。生產經營所得：規模較大的個人獨資、合伙企業和個體工商戶的生產經營所得；律師事務所、會計師事務所等鑒證類中介機構的個人所。個人獨資企業和合伙企業從事股權、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得。高收入行業和人群的個人所得：持有公司大量股權、取得大額投資收益以及從事房地產、礦產資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群；高收入行業企業的中高層管理人員的各項工資、薪金所得，尤其是各類獎金、補貼、股票期權和限制性股票等激勵所得；納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得；個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得。外籍個人所得。

點評：對非勞動所得和高收入群體加強稅收監管是題中之意。值得一提的是，中國個人所得稅的邊際稅率過高(國民福利又太低)不利于留住高尖端人才，也是導致個人所得稅偷漏稅泛濫的一個重要誘因。

個人所得稅法修正案草案進行初審

日前召開的全國人大常委會對個人所得稅法修正案草案進行了初審。按照方案，個稅減除費用標準由現行的2000元／月提高到3000元／月；工資薪金所得稅率由現行九級超額累進稅率減少為七級；相應調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距；申報繳納稅款的時限由現行的次月7日內延長至15日內。

點評：按照日程安排，6月底將進行二審，如無意外，二審獲通過后，或將于下半年頒布實施。