IFRS趨同時艱

黨紅

世界期待美國也向IFRS趨同，從而成就財務報告領域的天下大同。但SEC仍然高擎保護美國投資者利益的旗幟，態度模棱兩可。

今年3月10日，國際會計準則理事會(IASB)主席戴維-泰迪爵士在出席美國商務部組織的關于財務報告未來的活動中發表演講，指出“經年后回首之時，我們會發現2011年是決定財務報告未來的一年”。主席先生此語，一方面高調彰顯趨同項目的成果和意義——IASB和美國財務會計準則委員會(FASB)即將完成的幾個優先級趨同項目不僅為雙方接近九年的合作劃上一個階段性的符號，同時也為那些承諾自2011年或2012年起采用國際財務報告準則(IFRS)或與IFRS全面趨同的國家搭建一個目標化平臺；另一方面，也是更重要的，繼續吹風美國采用IFRS的愿景和宏圖——美國證監會(SEC)將于今年做出的是否要求美國公司采用IFRS的決定。

2011年美國到底是采用IFRS還是堅持US GAAP?結果還未定。世界期待美國也向IFRS趨同從而成就財務報告領域的天下大同。要知道，現在美國幾乎是游離于IFRS體系之外的唯一經濟體了，日本的決定將很大程度上取決于美國的選擇，歐洲和中國也都在盯著美國，全球會計準則若不包括美國成何體統?美國SEC一度為趨同鋪設快車道——2007年11月允許在美外國公司使用IFRS、2008年發布趨同路線圖——曾令外界歡欣不已，很多人認為美國SEC 2011年的決定幾乎沒有懸念，普華永道針對1400名CFO的調查顯示，大約有80％的受訪者相信IFRS的時代即將來臨。

但是，2008下半年開始愈演愈烈的金融危機，以及奧巴馬政府組閣后SEC主席的更迭，不僅令趨同進程放緩，而且使得IFRS能否取代US GAAP充滿變數。金融危機令可在“2009年12月15日自愿先行使用IFRS”的110家巨型上市公司不愿意在準則轉換方面一擲千金——SEC預計這筆支出約為32007Y美元。2009年初擔任SEC主席的瑪麗·莎碧蘿女士，最急于處理的不是會計準則，而是麥道夫“龐氏”騙局案的善后事宜和金融危機暴露的監管漏洞。因此其上任伊始就放言，“向IFRS過渡并非優先考慮之事?！?/p>

更重要地，莎碧蘿對其前任克里斯托弗·考克斯先生公布的路線圖本就心存疑慮，公開表示“不會讓路線圖縛住手腳”。于是路線圖公開征詢意見的期限一延再延；路線圖中最初確定的最早強制使用IFRS的時間由2014年推遲至2015年，同時取消公司提前使用IFRS的選擇權；制定工作計劃對六大問題進行跟蹤研究，為SEC2011決定提供相關支持。2010年10月底，SEC發布首份也是迄今唯一一份關于工作計劃的進展報告。報告僅就會計準則趨同模式和獨立準則制定程序得出初步結論，其余問題都僅列出為完成計劃所應做的具體事情，看來距離工作計劃的完成還頗為路漫漫兮。最近sEC官員更是提出一個“和而不同”的建議，即兩大準則制定機構按照諒解備忘錄完成剩余幾個趨同項目的過程中，US GAAP仍將存在，IASB公布剩余趨同項目新準則后，FASB會考慮趨同。

歐洲不能接受和而不同。歐洲一直認為自己對IFRS的發展功不可沒，但也承認自己在準則制定方面力有不逮，遂容忍IASB與FASB的精誠合作。從開始對二者合作產品時有不忿，到如今對租賃和收入項目(IASB和FASB趨同項目，但歐洲認為這兩個項目并非自己急需)的淡定，歐洲爭取的期盼無非是把美國也拉進IFRS陣營，彼時大家就在同一層面對話了。若美國始終在圈外指手劃腳，歐盟和IASB的關系可能趨緊。

IASB不能接受半途而廢。在美國2008年路線圖中提出美國全面采用IFRS之前的七大里程碑中，IASB及其監督者——國際財務報告準則基金會(IFRSF)可謂使出渾身解數，比如在提升IFRS質量方面，比如在推動可擴展商業報告語言應用方面，比如在改進IFRSF治理結構(成立監督委員會)方面。IASB和IFRSF實已殫精竭慮，但SEC卻行動遲緩，甚至可能改變初衷。IASB主席戴維·泰迪爵士在美國商務部的演講中指出，SEC 2011的否決票或推遲決定后果很嚴重，會導致兩種可能：一是IFRS聯盟的破裂，這無疑是歷史的倒退；二是IFRS聯盟團結在一起清除IASB中的美國利益，這必然導致IFRS與US GAAP產生分歧從而降低準則的質量。

所有的利害與態度擺在眼前，SEC仍然高擎保護美國投資者利益的旗幟，指出其201 1年決定取決于IASB和FASB趨同項目和SEC工作計劃的完成時間和情況。IASB剛剛發布的進度報告，稱租賃、收入和金融工具三個趨同項目的完成時間推遲至今年年底，SECXI作計劃的第二份進度報告也還不知所蹤，IFRS的趨同之路仍舊非常艱難。