ERP環境下目標成本管理模式的探討

王哲英

市場經濟條件下，我國企業面臨的競爭形勢日趨激烈，經營風險也在不斷增加。為了應對這些變化，使企業的管理和效益再上一個臺階，企業必須改變傳統的經營管理方式和理念。為了適應這種要求，現在許多企業實施了企業資源計劃或稱企業資源規劃，最初被定義為應用軟件，但迅速為全世界商業企業所接受，現已經發展成為現代企業管理理論之一。企業資源計劃系統，是指建立在資訊技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。企業資源計劃也是實施企業流程再造的重要工具之一，是個屬于大型制造業所使用的公司資源管理系統。國內外的實踐證明，ERP是一種先進的企業管理模式，能給企業帶來巨大的經濟效益。

一、ERP環境對目標成本管理的影響

ERP把企業內部和外部的物流、資金流、信息流統一起來進行管理，通過定義事務處理相關的會計核算科目與核算方式，以便在事務處理發生的同時自動生成會計核算分錄，保證了資金流與物流的同步記錄和數據的一致性；企業根據ERP中的財務資金現狀，可以追溯資金的來龍去脈，并進一步追溯所發生的相關業務活動，改變了資金信息滯后于物料信息的狀況，便于實現事中控制和實時做出決策。通過把成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等環節與ERP系統的有效結合起來，把物流、資金流和信息流傳遞給各個環節，使計劃、事務處理、控制與決策功能在整個供應鏈的業務處理流程中實現，加強事前、事中和事后控制，減少人工作業量和工作錯誤率，提高成本管理更有效率，提高企業對市場動態變化的響應速度，實現企業經濟效益的最大化。

二、傳統目標成本管理模式與ERP環境下目標成本管理模式的比較

傳統目標成本管理模式由于其受信息環境條件的制約，已經無法很好地適應劇烈的競爭環境。而ERP環境下能夠提供滿足目標成本管理所需要的動態實時信息，使得該環境下的目標成本管理模式變成一個開放的系統，對標準的制定不僅考慮到同行業平均或先進水平，更是考慮到市場的可允許成本，根據市場需求變化和企業所處的發展階段的變化迅速及時地做出調整控制標準；而目標成本管理系統與ERP的融合可以將這個開放的系統進行高效處理，能有效處理各種數據，使這種成本管理模式形成一個動態的系統，更適合企業的發展。

（一）管理思想方面

成本管理預測分析和決策支持表現較弱、不夠準確，且人為成本控制能力較弱，在數據的傳遞過程中容易出現數據不準確，對進一步預測和實際之間的差異分析依據會產生一定的影響；傳統目標成本管理模式可以進行基本的事前計劃、事中控制、事后分析。

ERP環境下目標成本管理和傳統成本管理比功能強大，擁有成本管理預測分析和決策支持，能對預測值和實際值進行差異分析，表現對成本的事前計劃、事中控制、事后分析，對企業投資決策有著重要的作用。

（二）成本核算方面

傳統目標成本管理模式將目標成本分解各個責任中心，但各中心仍主要以實際成本法為主、標準成本法為輔，在各責任中心的成本核算并不準確，以及分品種成本核算數據混亂，不能反映實際費用的發生情況。

ERP環境下目標成本管理模式以標準成本制度為主，借助ERP系統的電腦處理功能，能及時攤銷并核算成本信息，比傳統成本管理模式有著明顯的優點。

（三）管理技術

傳統目標成本管理模式以手工或自動處理賬務為主，企業表現出成本核算周期長，這樣就不能為企業經營決策提供及時的生產成本信息。

ERP環境下目標成本管理模式將實時信息處理流程嵌入如業務流程，即實時數據采集、實時成本核算、實時控制。這就避免了手工賬務處理的繁瑣，給企業成本管理提供了方便。

（四）管理意義

傳統成本管理模式在管理意義上，企業各部門表現為信息孤島，無法為生產成本管理提供準確的信息。

ERP環境下目標成本管理模式將成本的核算與資金的轉移、價值的增值同步，成本數據實時、精細、準確，有助于企業及時控制事中業務并處理風險，增加企業柔性。

三、ERP環境下目標成本管理模式的建立

（一）ERP環境下目標成本管理模式建立的基本思想確立成本管理的目標和內容

ERP系統通過在事前設置目標成本值、事中加強對成本的控制、事后收集成本信息的反饋來強化成本管理，以實現財務預測、決策、控制與分析的目標。

ERP目標成本管理模式是建立在目標成本管理法的基礎上的，是基于西方現代管理思想發展起來的現代化管理模式，ERP系統強調能夠實現標準成本的預先確定、實際成本發生后的成本差異的分析、以成本為主題的責任成本管理等功能。

（二）ERP環境下目標成本管理模式的基本框架

1.目標成本規劃

目標成本的規劃是企業利潤管理的重要手段，對企業未來產品長期利潤計劃有著重要的戰略意義。產品目標成本的規劃主要確定銷售價格、目標利潤，以達到總目標成本的設定。

（1）確定目標售價

市場價格決定產品和利潤計劃。而價格通常由市場上的需求競爭情況決定的，所以企業有必要確定產品的目標銷售價格。

ERP系統在目標銷售價格的確定上可通過對經濟等宏觀數據收集和預測數據，明確消費者需求，進而確定市場功能特色產品的需求趨勢和支付價格；根據競爭者分析法來，通過對競爭者產品質量、功能、價格等比較，預測在企業預期市場占有率目標下的市場售價，也可以確定ERP系統的目標售價；除此之外，ERP系統通過拆置重裝工程法，研究產品零配件功能特性，可推測市場售價。

（2）確定目標利潤

通常企業銷售利潤率與每個產品利潤率緊密相連，這一指標則被應用于目標利潤率中。結合企業和該行業的信息，我們可以對企業過去銷售利潤率、行業過去銷售利潤率和企業未來五年的目標銷售利潤率加權確定目標利潤率。具體公式如下：

新的銷售利潤率=w1×企業過去的銷售利潤率+w2×行業過去的銷售利潤率+w3×企業未來五年的目標利潤率。其中w1+w2+w3=1。

企業要根據產品生產周期階段情況把握權重值，不斷進行戰略調整。

（3）確定目標成本

目標成本的確定是目標成本管理的核心內容，是企業以長期利潤目標位基礎的。

2.目標成本決策

為實現企業長期目標利潤規劃的達成，在進行目標成本控制之前，目標成本分析決策是達到目標成本的一項關鍵因素，是目標成本控制的必要條件，可以為企業產品生產決策提供重要依據。目標成本分析決策的目的是將可實現成本控制在可接受成本之內，而目標成本的分解是實現這目標的關鍵。

通過價值、功能、成本這三者比較，我們將產品按功能劃分各成本要素，通過比較各成本要素價值比較確定各成本要素降低成本的比重。我們通過計算價值系數進行比較，具體公式可以表示為：

其中：vi——價值系數，fi——功能系數，且，ci——成本系數，

該公式將總功能系數定為1，通過將某成本要素與總的目標成本的比值確定成本系數，進而應用價值公式確定價值系數。如果價值系數大于1，說明這個零部件的相對重要性來說，成本分配偏低；如果價值系數等于1或接近1，說明該要素的相對重要性與成本相等或相近；如果價值系數小于1，則說明該項成本相對來說不太重要，但成本分配偏高，應列為重點分析對象。

我們改進方案需要從產品層次和零部件層次的目標成本規劃進行。產品層次上的流程首先要確定能夠滿足市場和消費者需求的產品設計方案，然后設計人員采用價值工程法將產品成本按功能進行粗略的分解，進行成本注入并計算估計成本，將之與可接受成本進行比較。如果小于可接受成本進入下一過程，進行壓力傳遞；反之，重新進行設計或分解。

在零部件層次上，根據零部件層次目標規劃確定的可允許成本作為外購價格的上限，從不同的供應商的報價中選擇符合企業需要的供應商。零部件層次的流程首先要把產品層次的目標成本分解到主要功能層次上，進行成本注入，確定估算成本，并將之與目標成本進行比較，若估算成本小于目標成本，則可以按確定需要進行外購零部件的價格進行采購和生產；反之，需要重新進行功能的分解和分析。

3.目標成本控制

（1）分配目標成本

通過運用價值工程法將產品分成很多中間產品，使功能的成本低于目標成本，達到各種功能的總效用。

①設計部門控制產品設計成本。在ERP系統中，調用ERP系統的物料庫存，在材料選型時充分利用工廠儲備物資，降低物資儲備；并根據有關資料自動生成ERP的制造標準數據。只有當設計成本低于設計目標成本時，生成的設計資料才可下發。

②采購部門控制采購成本。采購部門根據物料清單和采購目標成本進行采購，采購過程中要根據產品、中間產品的物料清單進行采購成本的模擬。ERP軟件應具有按產品、中間產品測算實際采購成本，進行采購目標成本與實際采購成本對比分析的功能。

③生產、物供、技術部門控制制造成本。物供部門根據物料清單、生產計劃、生產任務包，和生產部門在ERP控制下統一對任務包進行集配并送到拼裝現場；生產部門根據物料清單限額領用材料，并在ERP系統中增加材料消耗定額，才能發料；生產部門在ERP控制下，按工藝線路合理組織生產，減少實際工費支出，控制制造成本；嚴格控制因技術資料變更和物料代用造成的物料成本增加。

（2）推行責任成本管理

責任成本管理是一種現代化的管理方法，通過推行責任成本管理，需要科學合理地制定目標成本，這與本文的目標成本管理剛好相吻合，所以責任成本管理從一定程度上可以配合我們的ERP目標成本管理模式，以達到目標成本控制的目的。

各部門對目標成本細分和進行目標成本的控制時，建立合適的責任制成本制度，可以有效控制成本，保證目標成本的達成。這種責任成本管理就是將直接發生成本和費用的各生產單位和業務部門，劃分成若干個責任中心，然后根據各中心的責任范圍，依據統一的編制辦法編制各中心的責任預算，并采取合同的形式逐級進行承包的管理方法。從目標成本分解和各部門對成本控制來看，該責任成本管理非常符合ERP目標成本管理模式。

4.目標成本分析與反饋

（1）成本差異分析

成本差異分析是目標成本管理模式的重要環節，它是構成成本閉環控制的重要部分。一定期間內的計劃成本、實際成本和標準成本之間往往不符，形成作業成本差異，如果實際成本消耗超過計劃的成本，這會直接影響到目標利潤的實現。

在ERP中，根據產品分解出來的目標成本的預算和各標準成本制定的差異分析，對在生產管理過程中的偏差提前做出預警，由于該項作業成本與其成本動因之間建立了對應關系，找出差異存在的原因和責任，使各作業責任中心與實際成本向標準成本回歸；而成本差異可以按標準成本的比例分配給各類庫存物料，用實際成本計價，也可以結轉到銷售成本。這樣ERP系統可以進行相應的獎懲，并進一步加強成本控制。

（2）成本評價反饋

企業成本管理控制之后，成本評價和反饋針對成本控制效果的測定和評價，對目標成本管理模式的循環有效的閉環控制有著重要的意義。通過對成本比重指標、成本損耗水平等比較測定，檢驗成本控制活動的有效性；同時值得注意的是，目標成本法要受交貨期控制，這對庫存周轉、利息的降低、資本周轉率的提高、資金流動性的改善等降低經營成本有著重要的作用，所以從經營戰略上考慮計劃和實際績效都應著眼于時間對成本的影響效果，將其納入到成本評價的要素中。