我國建筑企業的內部控制探析

白俊峰

建筑企業內部控制的內涵

一、內部控制的含義。根據美國COSO內部控制框架，內部控制的含義是指由企業董事會、經理層和其他員工實施的，為企業的運營效率、財務報告的可靠性、相關法規的遵循性等目標的實現提供合理保證的過程。一般包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、自我評估和內部監督等五個方面。針對建筑企業而言，內部控制是由建筑企業的董事會，管理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標，合理保證企業經營管理的合法合規、資產安全、財務報告以及相關信息的真實完整，提高經營效率和結果，促進企業發展戰略的實現。

二、企業內部控制的建立原則。企業的內部控制應當涵蓋建筑企業生產經營的各項業務和各個方面，針對具體業務環節建立關鍵控制點，但關鍵控制點并非越多越好，需考慮成本效益，力爭以合理的控制成本取得最大的經濟效益。作為建筑企業的負責人，應強化內部控制意識，對本單位內部控制制度的建立和完善負責。一般情況下，內部控制要遵循以下幾個建立原則：

首先，相互牽制性原則，主要包含制約性原則和分管制原則兩個方面。制約性原則，是指建筑企業內部有關工作機構、崗位設置及職責權限的劃分，要堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責明確，相互制約。分管制原則，是指一項完整的經濟業務活動必須由互相制約的兩個或兩個以上的部門或人員相互配合完成，以相互監督制約、防范差錯與舞弊。其次，協調配合原則。企業內部控制必然會涉及到許多的部門和人員，需要全體員工相互配合，使各崗位和環節協調同步，各業務流程和辦理手續緊密銜接，以保證建筑企業經營管理活動的有效性和連續性。最后，崗位職責制原則。將內部控制活動劃分為若干具體工作崗位，并賦予相應的工作任務和職責權限，建立崗位責任制以保證責權利統一。

我國建筑企業內部控制存在的問題

一、內部控制意識薄弱。建筑企業長期以來普遍存在著重生產輕經營、重技術輕管理的思想，對內部控制重視不夠，存在著將內部的財務會計控制當作整個企業內部控制的誤區。隨著社會經濟環境的發展，企業面臨的各類風險加劇，進行內部控制以防范風險、實現企業的經營目標，成為不少企業的共識。因此，許多企業都建立了內部控制制度，但對于我國的建筑企業而言，不少的內部控制都留于表面形式，僅僅是制定了大量的內部控制框架、控制程序等文件，并沒有進行具體的監控和實施評價，內部控制的作用也沒有得到有效發揮。

二、內部控制風險評估不足。現代企業面臨的內外部風險逐步加劇，對風險進行合理有效的識別、分析和評估，

是企業進行風險管理的基礎，也是企業進行有效內部控制的重要組成部分。對于建筑企業而言，企業的風險不僅來自財務報表方面，而且涉及到企業經營管理的整個過程，一般包含三類風險，即籌資風險、投資風險和合同風險。目前，我國建筑企業內部控制風險評估不足，給企業的持續發展帶來了困擾，主要表現在：建設項目的資金來源不合規，或資金籌集不到位；爭投資爭項目，忽視產出效益，不考察資金的還款還貸風險，對投資風險防范不夠；沒有認真考察項目的立項和資金來源，盲目簽訂合同，使企業面臨的合同風險問題日益突出。

三、內部控制機構設置缺陷。合理的組織分工是內部控制的關鍵環節，是保證經濟業務順利執行、提高生產效率和保護資產的重要條件。目前，我國不少建筑企業仍是沿襲過去計劃經濟下的組織機構模式，或者雖然按現代企業制度要求進行機構設立，但實際運行中還是兩層皮。由于建筑企業內部組織規劃建設缺乏科學性、全面性和實用性，出現了組織機構設置的重復或不合理，組織職能不能得到有效發揮，無法實現組織間的協調、監督和控制。此外，一些企業雖然設立了專門的內部控制機構，但獨立性不強，往往受到管理層的制約和影響，實際作用發揮有限。

四、內部監控薄弱。從整體上來看，我國建筑企業的內部監控薄弱，不少單位沒有建立全面預算和內部報告制度，普遍缺乏管理監督控制意識。建設項目的建設程序基本健全，但漏洞多、有效性差，對項目的審計偏重事后審計，事前、事中審計不足，并且缺乏相應的審計處罰制度。有些單位對很多經濟業務缺乏必要的控制措施，如采購與付款、銷售與收款、貨幣資金等方面沒有實施必要的職務分離與相互牽制。

五、內部控制人員素質不高。內部控制人員的業務素質直接決定了企業內部控制的質量。建筑企業勞動力的構成復雜，且差異性顯著，部分企業內部審計人員的業務素質不高，對所選用的新工藝、新技術考慮不周使概算失實、編制概算時計算錯誤或工程量計算不正確。此外，限于人員工作能力，一些建筑項目在建設過程中設計變更頻繁，加大了概算難度，造成概算不實等。這些都給建筑企業的內部控制帶來了重大隱患。

加強建筑企業內部控制的措施

一、強化內部控制的管理意識。企業的內部控制是一項復雜的系統工程，涉及到企業管理的方方面面，需要各個部門和全體員工的共同努力。企業應當重視內部控制，不斷的更新內部控制理念，建立以風險管理為導向的內部控制制度，將內部控制的思想貫徹到組織機構設計、薪酬與激勵管理等具體的業務實踐中去，讓內部控制落到實處。同時，企業還應當積極地創造和營造一種有利于內部控制的組織文化氛圍，去影響員工內部控制的意識和實施內部控制的自覺性，從而提高企業內部管理的水平。

二、構建完善的風險控制系統。建筑企業要想在巨大的市場壓力中獲得長期穩定的發展，就必須改變以往對風險控制重視不夠的現狀，樹立正確的風險防范觀念，并充分利用和重新整合各項資源，建立風險管理控制系統。要詳細周密的分析企業所處環境，查找風險易發的部門和環節，從而及時發現風險并制定有效的風險防范措施。通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對企業面臨的經營風險和財務風險進行全面的防范和控制。

三、完善內部控制組織機構的設置。建筑企業應當按照現代企業制度的要求，堅持不相容職務相互分離的原則，合理設置組織內部機構，科學劃分職責和權限，形成相互制衡的組織機構體系。堅持業務經辦、會計記錄、財產保管、業務稽核、授權批準與監督檢查等不相容職務的分離。同時，要結合建筑企業的特點，設置專門的部門，加強對工程合同、預決算、成本核算等關鍵控制點的監督控制。此外，提升內部控制管理部門的地位，充分保障內部控制人員的獨立性，充分發揮內部審計部門、風險管理部門、會計部門的作用。

四、建立嚴密的內部監控體系。建筑企業施工不均勻且突發事件多的特點，決定了其經營管理的多變性和復雜性。為了避免公司管理混亂和越權審批的頻繁發生，公司應制訂分層管理、逐級批準的授權審批制度，加強內部管理控制的有序性。同時，建筑企業資產分散性的特點，決定了加強內部監控，定期進行資產清查的必要性。定期進行輪崗和資產清查以保持組織內部的相互牽制，從而防范舞弊，保護企業資產。此外，加強內部監控還要定期對內部監控體系的有效性進行測試，根據內部控制與風險管理執行情況，及時調整和完善內部監控體系，以保證內部監控的有效性和適應性。

五、全面提高人員素質。首先，建筑企業要建立和實施科學的聘用培訓、崗位的考核獎懲、晉升與淘汰等人事制度，以保證選取到合適的人員來完成各項工作。其次，建筑企業應當強化對企業內部審計人員、風險管理人員和財務會計人員的后續職業教育，全面提升員工的專業素質，從而保證內部審計和風險管理的科學有效性以及財務會計信息的真實可靠性。最后，切實加大員工培訓的投入力度，將員工培訓落到實處，及時更新員工的知識提升其綜合素質。

隨著現代企業制度的建立和不斷完善，內部控制制度在企業管理控制中發揮著越來越重要的作用。內部控制通過對業務活動的組織、制約、考核和調節，明確企業內部各部門的職責和權限，從而保持一種相互聯系、相互制衡的關系，以此來優化企業內部資源配置提高經營效率，保護企業財產，保證會計資料的完整準確和實現企業的經營目標。對于建筑企業而言，其內部控制還是比較薄弱的，對此應當有一個清醒的認識，需要根據企業的具體情況采取相應改進措施，不斷完善內部控制制度，促進企業的快速健康發展。

（作者單位：河南鄭煤礦業建設有限責任公司）