關于國有企業領導人員任期經濟責任審計工作的思考

王青霞

國有企業領導人員任期經濟責任審計是伴隨著我國經濟體制和政治體制改革的進程逐步發展起來的，對完善國有企業干部的管理監督制度，增強國有企業領導的責任感和履行職責的自覺性以及嚴肅財經法紀和維護企業又好又快發展有著十分重要的意義。近年來,我們根據企業實際對企業領導人員開展了不同層次的經濟責任審計。它對加強干部管理和黨風廉政建設以及為有關部門考核使用領導人員提供依據等方面具有十分重要的作用。但在實踐中，仍存在諸多的問題，現提出逐一探討，并力求找出解決問題的對策。

當前國有企業領導人員經濟責任審計工作中存在的問題

一、經濟責任審計的方法保守單一，審計手段和技術落后，審計重點不易把握。國有企業所屬的領域和行業性質，決定了它們各有各的管理領域和行業管理特點，各有各的工作重點和財務核算方法。由于范圍廣泛，使經濟責任審計的內容多，不少審計人員在從事這類審計項目時，往往把握不住重點，有時甚至忽視了關鍵問題，審計效果差，給審計工作增加了難點。在審計方法上，目前的任期經濟責任審計大多停留在財務審計即對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合規性審計查證上，目的是為了查錯防弊，保證企業資產安全。盡管形式上有“經濟效益審計”、“內部控制審計”等，但基本上都是財務審計的翻版，主要職能仍然是“監督”，還停留在“查錯防弊”的階段上，而以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，很少觸及企業經營管理的其他領域，從而使審計多屬財務性質，使得內部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程，審計工作界面單一，為企業發展戰略、經營決策、投資效益進行評價、咨詢及服務的職能根本無從談起。

二、審計時間相對滯后，“先任命后審計”或“先離任后審計”造成經濟責任審計的滯后效應。按照要求，領導人員經濟責任審計均應堅持“先審后離”。在實際工作中，一些組織、人事部門往往是在干部集中調整后，采取“批發”、“一攬子”委托的辦法,審計機關只能被動接受審計任務，“先審計、后離任”的原則沒有得到有效貫徹落實，經濟責任審計與領導干部任用脫節，這種任期終結的審計方式，導致審計的預警功能差，審計的時效性差，使一些本可以及時制止的責任問題，因時間過長難于追究當事者責任，削弱了審計效果。如普遍存在的招待費超標問題，挪用?？顔栴}等。另一方面，有些經濟責任審計工作還只進入實施階段，組織人事部門的任命文件已經下達，即使審計發現的問題較多，但由于人已調離，并已上任新職，形成離任與離任審計不相聯系的局面，無法真正把領導干部經濟責任審計貫穿于監督管理中，使離任審計流于形式，審計成果的轉化作用無從體現。審計查出問題后，相關部門領導也主張大事化小，小事化了，審計建議難以落實，前任遺留問題讓后任去處理，繼任者積極性無法調動，措施也不會得力。審計成果的利用、轉化率較低，經濟責任審計難以發揮應有作用。

三、對國有企業領導人員任期經濟責任審計的審計評價尚無科學、客觀的依據。審計評價是領導干部經濟責任審計報告的重要組成部分，是審計報告的核心內容，也是委托部門和審計對象關注的重點。而目前，對干部任期經濟責任的審計評價尚缺乏統一規范的尺度，評價指標體系尚未建立，這都給干部的任期經濟責任審計帶來較大的隨意性，缺少科學性。

四、由于經濟責任審計自身的特殊性，造成潛在的審計風險較大。經濟責任審計對象主要是領導人員個人，審計工作的目的是通過審查被審計單位的經營、財務收支活動，確定企業領導人應承擔的經濟責任。從審計實踐來看，受多種因素影響，審計工作只能審查被審單位的賬表資料，無法進行全面財產清查盤點；在審計范圍上，只能就單位負責人本身經營、財務收支進行審查，難以延伸到相關單位。由于上述問題的存在，決定了在經濟責任審計過程中伴隨著較大的審計風險。

解決國有企業領導人員任期經濟責任審計中存在問題的對策

對國有企業領導人員進行經濟責任審計作為一項高層次的監督工作，其審計結果是組織部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲兌現的重要依據。審計結果是否真實，審計評價是否客觀公正，關系到領導干部的任期經濟責任和工作業績是否真實、準確，并直接影響著干部的任免升降等問題，而且也關系到審計工作是否落到實處。要提高經濟責任審計工作的質量，關鍵在于建立和完善必要的保障機制，加大工作力度，加強監督，強化約束，確保經濟責任審計工作真正成為一種制度化、規范化的監督手段。

一是在審計內容和審計方法上，要堅持財務收支審計和工作實績的效益審計相結合，重點關注是否貫徹落實“三重一大”決策制度。對企業財務收支情況的審計解決了經濟決策和財務收支情況真實性的問題，但不能體現因經濟決策所涉及的工作實績和效益的情況。因此，經濟責任審計要在審計被審計領導人員任職期間所在部門單位的財政財務收支的真實、合法和效益的同時，要關注領導人員對工程建設、招商引資、舉債融資、物資采購、資產處置、企業改革改制、土地使用權出讓、重要人事任免等“三重一大”決策過程和實施結果等進行經濟責任審計，重點加強對領導人員任期期間的經濟總量指標，發展能力指標，職工群眾生活質量指標，社會貢獻指標和人財物管理控制情況等進行審計。目前一些領導人員在任期內公款吃喝、公款旅游，搞形式主義等浪費成本的現象還不同程度地存在，很多浪費現象不太容易被發現，一些重復建設、盲目上項目、為一時的政績損害長遠的發展做出錯誤決策的干部，造成的損失既不容忽視又無從查處。所以，把財務收支審計和工作實績的效益審計結合起來，就容易把那些典型的損失浪費問題和影響發展大局的問題揭露出來，避免造成更大的損失和領導人員犯更大的錯誤。開展工作實績的效益審計也要有創新思維，不能單憑領導干部的一份述職報告輕易定論，應把工作實績的效益審計作為一個獨立的審計類型進行探討，重點揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費問題，促進提高領導干部執行政策的能力和自我約束能力。

二是在審計時間上，將經常性審計和經濟責任審計有機結合，積極推行“任中審計”。經濟責任審計堅持先審計后離任的精神實質就是為了使審計與任用干部統一起來，讓審計更好地為任用干部提供依據、搞好服務。根據現實情況，應在把握法規精神實質的前提下，堅持客觀靈活的原則，區別不同情況，分類選擇審計時機。凡擬提拔或擬調往重要領導崗位的領導干部，應堅持“先審后離”，增加干部的責任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，審出了問題，也能及時下結論和處理，避免給社會上造成“走過場”的感覺，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領導崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。有關部門可以根據具體情況，在領導干部任職期間內適當安排“任中審計”，內部審計機構也可以根據委托，將經濟責任審計項目在領導干部任職期間內分期實施。在開展日常的財政財務收支審計、內控制度審計、家底清理審計、專項審計等各類常規審計項目時，要注意收集和保存與經濟責任審計相關的資料，做到一次審計滿足多種需要。在實施經濟責任審計時，要充分利用以往檢查和審計的成果，避免重復監督，提高經濟責任審計的工作效率。

三是提高審計人員素質，保證審計質量，有效控制審計風險。國有企業領導人員經濟責任審計的審計風險來自多方面，一方面，為防范存在于審計工作中的固有風險，在實施審計時,可實行“雙向承諾制度”，分清會計責任和審計責任。要求被審計單位的法定代表人和財務主管人員及被審計領導人在向審計機關提供與審計有關的會計資料和其他相關情況時,必須對其資料的真實、完整作出書面承諾。審計組組長向審計機關承諾,對遞交的審計報告的真實性和執行廉政紀律情況負責。如有違反承諾,按規定追究相應的法律責任；在開展具體審計工作時,審計人員一定要理清被審計對象職權范圍內的工作責任,可根據組織人事部門委任書的內容,和被審計單位責權利分工明細表,同時要求審計對象提供自己負有主管責任和直接責任的財政財務事項的材料。以上有關事實要調查、取證充足。另一方面要提高審計人員自身素質，一要加強審計人員的職業道德教育，增強審計人員的工作責任心和從事審計工作的榮譽感、使命感，嚴格執行審計程序，獨立、客觀、公正地開展工作,將經濟責任審計落到實處，使科學審計理念深入人心；二要不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高審計隊伍的整體實力，為有效開展審計工作提供智力支持；三要建立、健全審計制度，努力改善審計工作的技術條件，確保審計工作所需經費，以適應經濟責任審計工作的需要，保證審計工作質量，防范審計風險。

四是恰當地做出審計評價。經濟責任審計評價是審計報告的重要組成部分，恰當地做出經濟責任審計評價，是做好經濟責任審計的關鍵。評價一要遵循客觀公正原則，盡管目前尚未完善評價的標準和指標體系，但要堅持有根有據，對問題要結合客觀條件進行分析，要善于透過現象抓住本質，決不能單從表象論功過、斷是非；二是審計評價要遵循謹慎性原則，不用感情色彩濃的詞語，而是實事求是，審什么就評什么，要有針對性；三是審計證據不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價，評價的措辭要恰當，要有分寸，對被審計責任人應負的責任，依法分清直接責任和主管責任。

總之，隨著我國社會主義市場經濟和社會經濟生活的不斷進步與發展以及改革開放的不斷深入，國有企業的發展將會進入一個全新的階段，對企業領導人員的管理和要求也會越來越高、越來越規范，國有企業領導人員任期經濟責任審計工作愈來愈顯得重要。審計部門應在工作實踐中不斷探索，摸索出一條既適合我國國情，又適合于現代企業管理的審計之路，促進國有企業經營管理工作的規范化、科學化，充分發揮國有企業在國家經濟建設和社會發展中的主力軍作用。

（作者單位：鄭煤集團公司供電處）