我國稅收征管制度的改革與完善

白玉

現行個稅制度的弊端

我國目前實行的是分類征收模式，該方式的實行非常符合當時的征管水平和人均收入狀況，而且實施方式簡單，源泉扣繳可以較好的控制稅源，節約社會成本。但隨著社會經濟的發展，收入分配差距的逐漸拉大，這種稅制的缺點日益顯現。由于其公平性差，造成納稅人實際稅負不公，不利于發揮個人所得稅的收入分配調節作用，使其不再適應社會經濟發展的要求。例如年總收入相同各月收入分布不同、相同稅源不同稅目，都可能造成稅負不等，容易給納稅人分解所得、規避納稅留有余地。而混合征收模式和綜合征收模式在公平性上優于分類征收模式，可以就個人所有收入綜合計算征稅，對收入進行全面調節。這就意味著納稅能力相同的人負擔相同稅收，平等對待不同來源的所得，納稅人難以通過改變收入性質或轉移收入來規避納稅。由于將各種來源的凈所得（資本所得、勞動所得、其他所得, 減去全部扣除）匯總, 綜合起來作為一個所得總體來對待,綜合所得越高，按照超額累進稅率計算的稅越高，也符合加大對高收入者稅收調節力度的要求。

但是任何一種新模式的采用都不能完全放棄舊模式，特別是公民的納稅意識有待提高的情況下，源泉扣繳仍是一個必然的選擇。混合征管模式既堅持了對不同來源所得差別征稅，又堅持了負擔能力原則, 對全部的個人所得綜合計征。

所謂“綜合與分類相結合”的個人所得稅制度是指按納稅人各項有來源的所得先課征分類稅，然后再綜合納稅人全年各種所得，如達到一定數額，再以累進稅率征稅的一種所得稅課征制度。該模式堅持按支付能力課稅，體現了稅收的公平原則；把源泉課征和申報繳納兩種征管方式上有機結合起來，能最大限度的控制稅源；也符合寬稅基的指導思想。

附加福利和職務消費在個人收入中占有一定比重，不同行業存在較大差異，這也是拉大收入差距的隱性一環，目前尚未對這些收入進行有力監管。這不但成為避稅的手段，侵蝕了稅基，而且加劇了居民的收入差距，有違社會公平。急需將這類收入予以貨幣化、顯性化，按規定政策計算納稅。此外，還有很多灰色收入，逃脫在稅法的監管范圍之外。稅法遵從度低這一問題的解決不能僅依賴稅務機關，還需要工商、金融等部門共同配合完成。

改革實施的條件和途徑

實行綜合與分類相結合的個人所得稅征收模式，需要在以下幾個方面加以完善。

一、完善社會配套條件。

第一，建立以銀行為中心的個人收入信息采集系統，與稅務機關共享信息體系，加大對個人收入來源的監控面，使稅務機關及時、準確的掌握納稅人的各項交易信息。實現稅務與銀行、海關、工商等部門的信息共享，建立全方位的稅源監控網絡。

第二，建立信息網絡征管系統，涵蓋納稅申報與查詢、稅款征收、稅源監控、違法處罰的全過程。建立健全補、退稅機制，年終匯算清繳時, 納稅人可以順利地進行補、退稅。

第三，監管機制。超過一定額度的資金收付必須通過銀行轉賬，逐步將各種福利及職務消費等非貨幣化的隱性收入納入征收范圍，扎實稅基。可通過審計、工商等部門加強監管。

第四，稅收服務：使納稅人能夠通過網站或電話進行納稅咨詢，任何人都可以提交問題、意見和建議，完善的納稅服務措施可以為個人所得稅的征收提供良好的環境。

二、向目標模式轉換的現實途徑。

完善和擴大年所得達到12萬元以上納稅人自行納稅申報制度，逐步趨向目標模式。按年度累計收入綜合測算應繳的全部稅款，根據已繳稅款的資料確定向納稅人退稅還是納稅人補繳稅款。充分利用已有的經驗，深入加強稅收宣傳，營造良好的協稅護稅環境，通過網絡、公益宣傳向社會各界講解稅收政策、計稅方法、繳納程序和期限，權利與義務等具體內容，提高公民的納稅意識，對拒不申報的予以警示及處罰。

同時，擴大納稅人的知情權，增強政府財政開支的透明度，使納稅人清楚稅款的使用方向，增強納稅人的國家主人翁意識。

（作者單位：北京工商大學財務處）