注冊會計師年報審計與各類型專項審計的區別

鄧沫

注冊會計師在執行社會審計中經常遇到的業務類型是年報審計與各類型專項審計，如何把握好這兩類審計的相同點和不同點，從而更好地完成委托方的審計目的、為國家經濟建設服務，是每一個社會審計工作者都需要掌握的基本技能。

年報審計即年度會計報表審計，其審計的主要目的是為了對企業的年度會計報表的真實性公允性和一貫性發表審計意見，即企業的年度會計報表是否符合企業會計準則與相關會計制度的規定，在所有重大方面是否公允地反映了企業的財務狀況和經營成果以及現金流量，會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則。這屬于注冊會計師一般目的的審計業務。

而各類型專項審計屬于特殊目的的審計業務，雖然與年度會計報表審計一樣，注冊會計師都要遵循《中國注冊會計師審計準則》體系來執行自己的工作，但是專項審計的審計目的、審計范圍、審計程序及審計報告的撰寫方法都與年度會計報表審計有區別，且根據不同審計目的，其著重采取的審計方法也不一樣。注冊會計師在執行年報審計與其他專項審計的時候，要根據情況著重關注以下不同點：審計覆蓋面不同；審計詳細程度和審計責任不同；審計角度不同；審計程序不同；審計報告格式不同。

下面以年報審計與專項經濟問題審計為例，從這幾個不同點出發，對注冊會計師應注意的事項逐一進行分析。

一、審計覆蓋面不同。年度會計報表審計主要針對企業的三張年度會計報表：資產負債表、利潤表和現金流量表。由于這三張報表涵蓋了企業經濟業務的方方面面，因此，審計內容也覆蓋了企業的各項經濟業務。對所有重大方面都需要關注，對各項業務循環都要按照審計準則的要求，進行必要的符合性測試和實質性測試。

專項經濟問題審計則根據委托方的不同需要，對委托目的所指向的審計對象進行審計，其審計內容有可能超越了年度會計報表涵蓋的范圍，包括了企業內部管理、工作流程及管理者的工作效果及其他內部制度控制等各類事項，也有可能僅針對某個經濟事項進行著重審計，除了與該經濟事項有關的經濟業務，其他一律不在審計范圍之內。

二、審計詳細程度和審計責任不同。對于年度會計報表審計來說，注冊會計師承擔的是抽查責任，即只要注冊會計師執行了所有應該執行的審計程序，不存在重大錯弊，允許存在注冊會計師未能發現的錯報漏報，注冊會計師對此不承擔責任。特別是對于會計責任和審計責任，年報審計有特別清晰的劃分，即按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：一設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；二選擇和運用恰當的會計政策；三做出合理的會計估計。

注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。注冊會計師對與會計報表有關的事項均需要采取合理關注，不能有所遺漏。但是合理關注前提下，是否能發現被審計單位所有錯漏報，則有一個可靠程度的范圍。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

三、審計角度不同。年報審計是為了廣大報表使用人服務的，包括股東、債權人及其他潛在的報表使用人。因此，審計的目的著重于報表的真實客觀公允，經審計的報表使廣大的報表使用人可以看到企業真實情況，對其投資及其他決策作基礎。因此，注冊會計師審計的是以廣大報表使用人的角度來看問題。而專項經濟問題的審計有時是不公開的，僅針對委托方關心的問題進行審計。因此審計僅局限于從委托方的角度看問題，為委托方服務，將委托方需要了解的事項查清查透，經濟數據核實清楚，供委托方使用。

四、審計程序不同。在進行年報審計的過程中，注冊會計師往需要執行以下審計程序以獲得審計證據：檢查記錄或文件；檢查有形資產；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執行；分析程序。

在專項經濟問題中，往往不拘泥于上述審計程序，而是根據實際情況采取可能的其他必要的審計程序。因此得到的審計結論常常是某一事項的調查詢問結果、某些憑證的審核與統計結果。在此情況下使用分析程序時要有較充足的證據支持，否則不宜輕易下結論。并且在審計報告中，注冊會計師要明確取得的審計資料及具體進行了哪些審計程序，以明確自身的責任義務，保護自己，降低審計風險。

五、審計報告格式不同。年報審計的格式必須按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——審計報告》的要求進行，總體上屬于簡式審計報告，報告結論僅對企業財務報表是否已經按照企業會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面是否公允反映企業的財務狀況以及經營成果和現金流量發表意見。

而專項經濟問題的審計報告往往是長式審計報告，以報告正文中往往要詳細說明審計起因、審計過程、審計范圍及采用的審計程序，在結論中往往包含了所有審計事項的審計結果及發現問題情況。

（作者單位：廣東誠安信會計師事務所有限公司）