網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響分析

朱一妮

（東北財經(jīng)大學(xué) 研究生院，遼寧 大連 116023）

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響分析

朱一妮

（東北財經(jīng)大學(xué) 研究生院，遼寧 大連 116023）

企業(yè)會計信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制怎么保證在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下能夠發(fā)揮預(yù)期的效果，需要我們研究會計信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下在哪些方面發(fā)生改變，并研究在新的情況下如果針對改變的環(huán)境有效實施會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制.文章著重對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響進行分析.

網(wǎng)絡(luò)；會計信息；內(nèi)部控制

1 研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)是一個比傳統(tǒng)手工、電算化會計更為復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng).由于內(nèi)部控制方式、手段和內(nèi)容的改變，會計作業(yè)流程的環(huán)境已改變，在資料收集、處理、儲存與信息輸出等方面暴露的風(fēng)險，靠傳統(tǒng)的內(nèi)控機制遠遠不能保證數(shù)據(jù)的安全性和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，因而需要建立基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系.手工會計信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計信息系統(tǒng)的各作業(yè)流程的風(fēng)險與控制的差異對照如表1所示.

可以看出，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會加強內(nèi)部控制的力度和范圍，似乎會使利用計算機進行舞弊比手工操作更容易得手.因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下加強會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性是顯而易見.

2 會計信息系統(tǒng)環(huán)境變化對會計信息系統(tǒng)的影響

會計信息系統(tǒng)經(jīng)歷了手工環(huán)境、傳統(tǒng)電算化環(huán)境以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境三個不同的階段.

2.1 手工環(huán)境會計信息系統(tǒng)

手工會計信息系統(tǒng)主要是在傳統(tǒng)條件下的、并以人工為主的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng).在這個階段，財務(wù)人員主要還是使用傳統(tǒng)記賬工具，比如紙張、筆以及算盤等.對于這些傳統(tǒng)的記賬工具而言，要通過人工也可稱為手工對會計數(shù)據(jù)進行記錄、分類、計算匯總并編制相應(yīng)會計報表.手工進行會計記賬，其記賬速度慢，反映數(shù)據(jù)在時效方面比較落后，同時在進行查詢檢索時其步驟和過程也比較繁瑣.手工會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，內(nèi)部控制的主要作用還主要表現(xiàn)在其內(nèi)部牽制上，在具體層面則主要體現(xiàn)在對組織控制上以及對賬簿的控制上.具體來說，在組織控制方面，企業(yè)的會計部門會根據(jù)相應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分成一些職能組.比如：材料組、出納組、成本組、資金組、綜合組等.這些職能組之間可以通過一些相關(guān)的信息傳遞和交換建立一定的聯(lián)系，通過這種方式是想稽核牽制，從而形成一個內(nèi)部牽制網(wǎng)，這樣，通過內(nèi)部牽制實現(xiàn)對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，也保證了會計工作的正常進行.對于與組織控制相聯(lián)系的賬薄控制則是通過以下幾個方面來體現(xiàn)出來的：不同人員按照一定程序進行填制，其會計信息好和數(shù)據(jù)在手工填制的憑證、賬薄以及一些報表中；會計部門的負責(zé)人與各個職能組的主管人員可以通過一些方式，對手工記賬賬薄進行勾稽，這主要包括審查憑證、賬薄和報表，通過三者之間的關(guān)系進行勾稽，這樣便可以較為準(zhǔn)確地對企業(yè)整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程有一定的了解，通過這種方式實施有效控制.這種在手工記賬環(huán)境下對賬薄進行控制是在手工環(huán)境下通過會計實施內(nèi)部控制的一種有效方式.它可以與組織控制相互補充和配合，特別適合適合在這種比較傳統(tǒng)的方式下實施的一種控制，從而可以大大保證和提高會計數(shù)據(jù)和信息的安全性、準(zhǔn)確性以及可靠性.因此，通過手工會計信息實現(xiàn)內(nèi)部控制實際上是一種以人為控制主體的賬簿控制和組織控制行為方式.

2.2 傳統(tǒng)電算化環(huán)境會計信息系統(tǒng)

對于傳統(tǒng)電算化會計信息系統(tǒng)定義，已經(jīng)比較成熟，在這種環(huán)境下會計核算的部分工作會由計算機完成，并可以向企業(yè)經(jīng)營或管理者提供財務(wù)信息以及有輔助決策的功能.與最傳統(tǒng)的手工環(huán)境會計信息系統(tǒng)相比較，傳統(tǒng)電算化會計信息系統(tǒng)主要可以表現(xiàn)在一下幾個不同方面：1.實施內(nèi)部控制的重點發(fā)生了轉(zhuǎn)移，這是因為控制部門在傳統(tǒng)電算化環(huán)境下已經(jīng)不是由會計人員和會計業(yè)務(wù)部門本身了，而是轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的計算機的處理部門.在手工會計中對于賬薄控制與組織控制都不能適應(yīng)電算化要實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)處理的新特點了，手工會計環(huán)境中職責(zé)不分、相互牽制在電算化環(huán)境下對會計信息系統(tǒng)已經(jīng)失去了控制.手工會計對于數(shù)據(jù)都是通過分散的方式來進行處理的，比如分散的收集、分散的處理和重復(fù)的記錄等方式來實現(xiàn)其控制，而計算機內(nèi)部控制則把這種分散處理的方式改變成集中的方式，比如集中收集、集中處理以及實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的方式等.會計工作的組織實際上是擴大了，除了包括傳統(tǒng)的“用戶”，現(xiàn)在還包括數(shù)據(jù)處理主管部門、系統(tǒng)開發(fā)、維護以及計算機運行這些部門或組織，這些部門或組織在一起才能共同完成會計工作.2.實施內(nèi)部控制的范圍變化了，傳統(tǒng)電算化環(huán)境會計系統(tǒng)對原來手工環(huán)境下的內(nèi)部控制制度進行了取舍、更改、轉(zhuǎn)化和增加，這樣就出現(xiàn)了一些在手工環(huán)境下控制系統(tǒng)沒有的內(nèi)容，比如對計算機系統(tǒng)開發(fā)全過程的控制，還有對計算機數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調(diào)用和修改程序的控制等.3.實施內(nèi)部控制方法和操作手段由純粹的人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序化控制相結(jié)合，增加了一些計算機程序化的控制.即使這樣，傳統(tǒng)電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要手段仍是內(nèi)部牽制，其實質(zhì)上是手工系統(tǒng)的翻版，因而存在一定的局限性.

表1 人工系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險與控制對照

2.3 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)

這種環(huán)境是在影響系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)揮預(yù)期作用的因素總和.在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境相對于傳統(tǒng)的控制環(huán)境會發(fā)生較大的變化，這對實施內(nèi)部控制人員，特別是企業(yè)的管理層提出了更高的要求，比如要樹立風(fēng)險意識和更新控制觀念等.

2.3.1 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計信息系統(tǒng)主要特征表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息變得更具個性化，這種特點改變了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的“企業(yè)-信息使用者”的單向信息提供的模式，這樣使得使用信息的人員拓展了對于信息的選擇權(quán)，自主性更大.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛使用特別是對于在會計系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用使得內(nèi)部控制手段發(fā)生了較大的變化，其多樣性、靈活性、高效性大大增強，特別是加強了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查與糾正偏差的功能.其控制的重點也由傳統(tǒng)環(huán)境下對人員的控制變成了人機共同控制為主的模式，其控制程序也需要與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng).這也就是說網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，系統(tǒng)直接面對的是使用者，這就使得使用者擁有更大的自主權(quán)，可以根據(jù)自己的需要建立決策模型，對企業(yè)的原始財務(wù)數(shù)據(jù)進行加工從而獲取所需要的信息.此種互動的模式比傳統(tǒng)的單項模式給予了使用者更多的自主選擇會計信息的權(quán)利，這樣可以根據(jù)使用者需要去進行選擇，極大地提高了會計信息的使用效率，信息提供的樣式更加實用、更加豐富多彩.

（2）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實現(xiàn)了信息共享，這種共享有效地消除了各個職能組之間信息相互隔絕的狀態(tài)，共享的狀態(tài)實際上建立了信息相對公開的平臺，會計基本信息都存儲在原始數(shù)據(jù)中，其融合程度更高，企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源同一，各級職能部門均可使用統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫的原始數(shù)據(jù).這種共享有效避免了在傳統(tǒng)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)各部門、各部分之間的相互孤立，信息無法及時搜集、傳遞和處理的局面.在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)可以從多維角度記錄并報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使財務(wù)管理人員和企業(yè)決策人員可以從不同側(cè)面了解企業(yè)的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)情況.

（3）在企業(yè)內(nèi)部，從事生產(chǎn)、銷售、人事、倉儲等各個業(yè)務(wù)部門可以借助于網(wǎng)絡(luò)將本部門的相關(guān)信息實施傳送到企業(yè)統(tǒng)一資源數(shù)據(jù)庫，這大大提高了信息處理的及時性和高效性.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用不僅使得企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞和處理變得的更加順暢，同時也潛移默化地改變著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)有了趨向扁平化的基礎(chǔ)，因為信息流通的更加流暢，企業(yè)的決策者和執(zhí)行者可以實現(xiàn)快速溝通.當(dāng)然，組織結(jié)構(gòu)的扁平化必然帶來其組織內(nèi)部權(quán)利的重新分配，這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)環(huán)境下的組織結(jié)構(gòu)及其分工體系.內(nèi)部控制層次減少了，職能部門和崗位職責(zé)更加明確.

（4）上一點，我們談到了是信息共享對于企業(yè)內(nèi)部、財務(wù)部門各個職能組之間以及企業(yè)內(nèi)外部之間的有利方面，企業(yè)運行涉及的方面很多，比如與供應(yīng)鏈上下游、社會公眾部門的業(yè)務(wù)往來等.

（5）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計工作打破了傳統(tǒng)會計人員或者財務(wù)人員的工作狀態(tài)，傳統(tǒng)環(huán)境下，各個人員工作環(huán)境相對獨立，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下各類財務(wù)和會計人員變成了一個相對開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下工作，企業(yè)幾乎所有會計工作都可以通過網(wǎng)絡(luò)進行，會計業(yè)務(wù)流程也發(fā)生了根本性的變化.

2.3.2 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也發(fā)生較大改變，與傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)相比，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制綜合性更顯示出來強大、控制范圍更加擴大，控制程序更加復(fù)雜.由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在不斷飛速發(fā)展中，網(wǎng)絡(luò)安全問題也成為會計信息系統(tǒng)存在的潛在風(fēng)險之一.這是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)運行已經(jīng)由封閉走向開放，這樣使得進行風(fēng)險控制難點增多；同時，數(shù)據(jù)處理過于集中，數(shù)據(jù)存放形式使得在受到破壞時回鶻難度也加大了，再者，數(shù)據(jù)處理過程無法觀測，這樣即使在處理完畢發(fā)現(xiàn)錯誤，也比較難斷定時哪個過程出了問題，在這種情況下，對其控制尤為難.根據(jù)以上分析，筆者認為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制具體表現(xiàn)在以下幾個方面.

（1）控制形式變化.一是某些在手工環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制失去了存在的必要.因為在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，一些內(nèi)部控制被程序化并嵌入在計算機應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)，因此內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點.二是一些手工環(huán)境的內(nèi)部控制措施內(nèi)化到會計軟件中由計算機程序自動完成.

（2）控制內(nèi)容變化.計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入必然會改變傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的工作內(nèi)容，因為財務(wù)和會計人員要對計算機進行工作，其一些新的控制措施必須采取來保障系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn).網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計部門工作人員會大大減少，多數(shù)情況下，其工作會由計算機進行，然而在傳統(tǒng)手工環(huán)境下優(yōu)勢—通過人員在相互牽制的措施無法實行，這也會成為內(nèi)部控制隱患之一.當(dāng)然，應(yīng)該客觀地說，傳統(tǒng)方式下的手工環(huán)境實質(zhì)是以重復(fù)勞動為代價來實現(xiàn)內(nèi)部控制目的的.我們不會追求這樣以較大的代價來實現(xiàn)的內(nèi)部控制.在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可以為解決這一也提供了可能.

（3）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制重點和一些具體控制措施會被省略或者內(nèi)化到財務(wù)軟件中，當(dāng)然這一點在可能增加錯誤辨別和控制的同時，也會使系統(tǒng)錯誤在更短時間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)，減少錯誤帶來的累計損失；另外，可以有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個職能部門的資源實現(xiàn)共享，對于同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以實現(xiàn)相互核對和稽核.

（4）內(nèi)部控制組織難度加大.為什么會這樣說，因為網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)內(nèi)部信息流動、業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了巨大變化，在企業(yè)內(nèi)部決策決策信息無論處于哪個層次，相關(guān)人員均可實時獲取，企業(yè)每個組成部分都成為決策和行動中心.這拓展了傳統(tǒng)條件下的控制范圍，控制范圍擴大；同時，控制重點也不同程度地發(fā)生了轉(zhuǎn)移，這也使得內(nèi)部控制組織難度加大.

〔1〕雷虹.會計信息系統(tǒng)不同發(fā)展階段的內(nèi)部控制研究[J].財務(wù)與會計，2003（6）.

〔2〕梁玉國.電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制[J].西南民族學(xué)院學(xué)報.哲學(xué)社會科學(xué)版，2002（4）.

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A

1673-260X（2011）09-0067-03