油氣田企業低碳會計應用探討

中國石油化工股份有限企業勝利油田分公司 吳方健 張健青 劉 鳴

油氣田企業低碳會計應用探討

中國石油化工股份有限企業勝利油田分公司 吳方健 張健青 劉 鳴

一、低碳會計的產生

（一）低碳經濟是低碳會計產生的基礎 低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，其實質為高能源利用效率和清潔能源結構問題，核心是能源技術創新、制度創新和人類生存發展觀念的根本性轉變。任何經濟模式都離不開資本運作與資金周轉，為了核算、監督和分析企業在低碳經濟模式下所進行的資本投入、成本發生和收益的取得，需要引入低碳會計的概念。低碳會計在低碳經濟模式下應運而生，它作為一種計量的手段和方法，對企業用于低能耗、低污染、低排放的資金投入進行核算與分析，以達到綜合反映財務狀況、經營成果、現金流量和低碳效果的目的。低碳會計突出核算企業自然環境成本，在提高企業自身直接效益的同時，更注重企業的社會效益和環境效益，從而全面監督反映經濟效益、社會效益、環境效益。

（二）低碳會計的特點 低碳會計區別于傳統會計的顯著特點是增加了自然環境內容，特別重視自然環境與會計實務的結合。低碳會計事項可以分為宏觀事項和微觀事項。宏觀低碳事項是國家從宏觀國民經濟角度出發而進行核算事項，如每單位自然資源相對于國民經濟的成本、環境污染所造成得社會成本等；微觀低碳事項主要是企業層面的，企業為履行低碳責任而形成的經濟事項，如企業的低碳資產是企業為開展低碳工作而準備的物資基礎。本文所討論是微觀即企業低碳會計事項的確認。低碳會計事項的確認可以基本沿用傳統會計的定義，即對會計的六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、成本、利潤）分別轉換成低碳資產、低碳負債、低碳所有者權益、低碳收入、低碳支出等。

（三）低碳會計對油氣田企業各費用要素的確認 低碳會計事項確認的核心問題是在企業的各項經濟活動中確認哪些是與企業低碳業務相關的經濟事項，其最終目的是確定在低碳會計報告中所報告和披露的內容。為了達到這一目的，需要對各相關資金費用要素進行歸集和分類，并分別確認和計量。

一是低碳資產的確認。低碳資產是指企業用于低碳治理與低碳保護的資產，是符合資產確認條件而被資本化的低碳成本。企業為履行低碳責任必須投入資金形成一定的物資與設備，這是源頭治理的關鍵。低碳資產主要包括低碳固定資產、低碳無形資產及低碳長期待攤費用等形式。（1）低碳固定資產。油氣田企業用于治理污染的機器設備，專門的治污場所如廢氣凈化裝置、污水處理廠等，監測低碳變化情況的儀器設備，低碳工作部門的辦公樓、辦公設備等，以及企業低碳方面的在建工程等都屬于低碳固定資產的范疇。（2）低碳無形資產。油氣田企業為履行低碳責任而購入或自行研發的專利技術、專有技術等屬于低碳無形資產的范疇，如某采油廠自行研發的天然氣回收裝置已申請國家專利，可以將其列為低碳無形資產。（3）低碳長期待攤費用。油氣田企業因進行低碳清理或污染治理等工作所發生的費用如果受益期涉及當前和以后多個會計期間，需要在多個會計期間進行攤銷，則列為低碳長期待攤費用。

二是低碳負債的確認。低碳負債是企業因過去的低碳事項形成的，需在未來以資產的流出或者勞務的提供來履行的義務。油氣田企業在確認低碳負債時與其他企業類似，主要包括低碳應付賬款、低碳應付票據、低碳其他應付款、低碳應付職工薪酬、低碳應交稅費、低碳長期借款和長期應付款、低碳預計負債等。需要說明的是，對于油氣田企業來說，低碳長期借款和低碳長期應付款的借方對應的會計要素往往是銀行專門借款或資產；低碳預計負債主要是指油氣開發企業與低碳事項有關的、到期承擔恢復環境義務的油、氣井的棄置費，在確認油氣資產時應該對棄置費進行合理估計，并按其現值計入油氣資產的成本；其他低碳負債的借方對應的會計要素一般為成本費用，如人工成本、排污費等。

三是低碳所有者權益的確認。與低碳事項有關的所有者權益的變動主要在資本公積科目下反映，油氣田企業接收到的環保組織、其他企業或個人的無償捐贈，確認為低碳資本公積。

四是低碳成本和低碳收益的確認。低碳成本是與低碳事項有關的費用化支出。油氣田企業為實現節能減排、保護環境的目標而發生的支出均可以列為低碳成本。油氣田企業利用三廢生產并銷售非主營業務產品所得的收入，低碳資產使用壽命到期終止確認時處置資產產生的收益。前者作為低碳其他業務收入，后者作為低碳營業外收入。具體如表1所示：

表1 油氣田企業低碳成本費用項目

二、油田企業低碳會計例案

（一）勝利油田在節能減排方面的業績 一是節能工作堅持科技進步、精細管理、目標監督考核一體化，圍繞“精、準、細、嚴”做文章，實施節能技術改造項目，形成節油能力8081噸/年、節氣能力500萬m3/年，節電能力6164萬kwh/年。通過扎實工作，全年每噸油氣綜合能耗控制在91.8千克標煤之內，萬元工業產值綜合能耗0.36噸標煤，全面完成了節能任務指標。二是嚴格落實環保責任制，全力推進重點污染治理攻堅。共間斷關停高含水井289口；對454口高含水油井實施堵水、補孔等措施，控水穩油；同時，優化注水，消化多余污水，在2008年的基礎上又減排采油污水438萬噸，建設完成1座處理能力5萬噸的油泥砂焚燒裝置、4座洗砂裝置和2座污泥調剖回注站，形成年處理油泥砂約12萬噸的能力開展自備電廠二氧化硫治理，脫硫效率達到95%以上，年減排二氧化硫6萬多噸。三是大力發展循環經濟。加強新建項目環保評價及管理，積極開展煤代油、地熱能源的推廣應用，加大網電鉆機的改造力度，積極推進燃料結構調整。利用油田自備電廠，實現了區域化、規模化熱電聯供，替代了100多臺鍋爐，節約了燃油，改善了大氣質量；油田還積極推廣油水井帶壓作業新技術。油田利用化學吸收法，將自備發電廠燃煤煙氣中的二氧化碳進行捕集、提純、液化。裝置投入運行后，全年能夠捕集、液化二氧化碳3萬至4萬噸，成為目前國內最大的燃煤電廠煙氣二氧化碳捕集純化裝置。捕集處理后的二氧化碳純度達99.5%以上，既減輕了環境污染，又增產了原油。

（二）勝利油田發展低碳經濟存在的問題 一方面，勝利油田是一個開發生產了46年的老國企，肩負產能和節能雙重壓力，作為全國原油生產第二大油田，其首要任務還是要保證油田原油穩產，為全面建設小康社會“加油”，但從目前看，這一基礎還不夠牢固。由于勝利油田勘探、開發難度大，同時，其開發建設46年來，受資源采掘業自然遞減規律影響，在勘探開發上面臨著許多實際困難，突出表現為資源接替陣地不足、穩產基礎不牢?？碧缴希M管每年都能探明1億噸石油地質儲量，但大都是埋藏深、地表條件差、品位比較低的資源，開采難度很大。開發上，主力油田的綜合含水已經達到91.5%，含水90%以上的油井已超過一半，目前油田平均單井產量只有3.6噸，雖然在高油價下還有效益，但經不起任何風險。能源企業是落實政府要求、降低碳排放量的主體，對資源采掘業而言，開發與環保永遠是矛盾的共同體。勝利油田更是如此，如采油污水處理，在綜合含水達到90%的情況下，每采1噸油，就會采出9噸污水，油田要穩產，就要多提液，液量越大、污水越多，如何將其消化掉難度較大。另一方面，受主、客觀因素影響，近年油田噸油完全成本也在不斷增長，盈利能力和空間下降，油田經濟有效生命縮短是勝利油田必須面對的現實。由于地方不斷提高糧田補償標準，由648元/畝增至1280元/畝。油氣管線腐蝕嚴重，穿孔、破裂以及盜油、盜氣等造成青苗補償費用大幅增加。同時安全環保標準提高，導致環保費用支出大量增加。因此油田企業對于自然環境成本的影響在逐年加大，采用低碳成本核算方式已成必然趨勢。

低碳成本投資的獨特性對油氣田企業有著深遠的影響。在傳統會計體系下，一般是先有財產所有權后有價格，有了價格才能進行會計核算，但空氣、河流等對人類生活至關重要，卻沒有所有權，不能成為傳統會計核算的內容，企業并未將這些對象的使用和損害記入經營成本。為了解決該問題，低碳會計賦予環境資源以價值和價格，對其損耗予以補償，用會計核算出來的數據充分反映環境資源的有限性和稀缺性，從而使油氣田企業的經營活動與社會的宏觀利益對接，迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合起來考慮，用以實現經濟的低碳化可持續發展，即實現低碳經濟發展目標。低碳會計核算和計量的是與低碳事項有關的經濟業務，是油氣田企業總成本投資的組成部分。由圖1可看出，油氣田企業要妥善處理低碳成本投資的比例構成，在保證完成生產經營任務的前提下合理安排低碳成本與投資。

三、油氣田企業低碳會計策略

（一）宏觀層面 一要在轉方式、調結構的過程中夯實資源基礎。對油田這種資源采掘業來說，油氣資源是油田賴以生存和發展的保證?？碧缴弦獔猿中聟^與老區并重，石油與天然氣并舉，打好老區保衛仗和新區進攻仗，著力打造資源豐厚的油氣根基，著力打造中國石化上游長板。二要在轉方式促發展的過程中提升運行質量。國資委對中央企業全面實施了企業增加值考核，油田企業將以此為方向，調整完善油田績效考核辦法，促進油田發展精細化。三要在轉方式促發展的過程中推動科技進步。作為資源采掘業，油田每一次大的發展都與重大理論和關鍵技術的突破息息相關。按照“完善推廣一批、攻關突破一批、研究準備一批”的工作思路，從基礎研究、技術攻關、推廣應用、戰略儲備四個方面入手，創新形成先進適用、經濟高效、具有油田特色的勘探開發配套技術系列，增強油田核心競爭力和可持續發展能力，實現由傳統技術輸入型企業向自主研發型企業的重大轉變。四要在轉方式促發展的過程中打造生態油田。要深入開展“我要安全”和“安全環保責任提升年”活動，健全安全生產、清潔生產的責任制和問責制，不斷促進本質安全和長效安全；強化海上、灘海陸岸安全監管，堅決防范不安全事故和水體污染事故發生，努力打造平安油田、綠色油田、生態油田。

（二）微觀層面 一是加大對低碳會計的宣傳和教育力度。低碳會計與環境問題和社會問題密切相關，對人類社會可持續發展具有重要意義。所以在實際工作中要把發展經濟與環境保護有機地聯系起來，力求做到兩者互相促進共同發展，即發展低碳經濟。實現低碳經濟、運用低碳會計，油氣田企業必須切實抓好生產中幾個重要治理的環節。首先是源頭治理，即減少高碳能源的使用，開發可再生能源。該環節主要涉及低碳資產的初始投入，并伴有一定的研發費用支出，由于是投資階段，因此需要大量資金；其次是過程治理，即生產中實施節能措施。該環節主要涉及低碳成本的發生，資金投入相對創建資產較?。蛔詈笫墙K端治理，即二氧化碳等污染物的捕集、儲存和加以利用。具體到經營管理工作就是要認真做好節能降耗工作，將節能目標任務逐級分解，落實到每個部門、用能單位，落實到電力、熱力、原油、原煤等實物量上，納入經營業績考核；要強化節能過程管理，開發了能源消耗及節約統計分析模板，做到月度有統計、季度有排名、半年有考核、年度有兌現；要加快減排工程實施進度，推進采油污水減排；要積極推進環保隱患治理項目實施。二是培訓企業財會人員。使財會人員充分了解和掌握低碳會計基本方法，從而保證低碳會計實務工作的順利開展，做到國家有關環境政策能夠被油氣田企業正確執行。三是關注企業會計準則修訂與變化，適時制定油氣田企業低碳會計準則。

低碳經濟給石油石化行業既帶來了挑戰，又帶來了發展機遇。石油石化行業的低碳化發展，必將促進我國能源利用和經濟的可持續發展。越早越快發展低碳經濟，越有利于在將來的全球化競爭中占據主動地位。低碳會計以其多元化的計量手段及屬性，依據相關社會環境法律、法規，分析社會經濟發展與自然環境資源之間的有機聯系，為有關決策者提供大量的環境信息，并以其獨有的前瞻性和實效性，對油氣田企業低碳經濟的實現必將起到巨大的推動作用。

［1］財政部：《企業會計準則》，經濟科學出版社2006年版。

（編輯 代 娟）