增值稅和營(yíng)業(yè)稅一體化改革下的轉(zhuǎn)移支付方案選擇——基于財(cái)政均等化視角

○ 陳少暉

（福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授）

增值稅和營(yíng)業(yè)稅一體化改革下的轉(zhuǎn)移支付方案選擇
——基于財(cái)政均等化視角

○ 陳少暉

（福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授）

增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施后，增值稅的擴(kuò)圍改革提上議事日程，這一改革將重構(gòu)中央和地方的利益格局。在現(xiàn)行財(cái)政體制框架下，轉(zhuǎn)移支付制度是彌合地方政府利益受損的有效途徑，而不同的轉(zhuǎn)移支付方式將產(chǎn)生不同的政策效應(yīng)。本文以1994年分稅制改革以來(lái)的財(cái)政數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，應(yīng)用SPSS的相關(guān)分析，從財(cái)政均等化的維度來(lái)考量各轉(zhuǎn)移支付方式。從而為增值稅和營(yíng)業(yè)稅一體化改革下的轉(zhuǎn)移支付方案選擇提供了政策依據(jù)，并提出了相關(guān)的建議。

增值稅 擴(kuò)圍改革 財(cái)政均等化 轉(zhuǎn)移支付

我國(guó)自1994年分稅制改革以來(lái)，確立了對(duì)貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)其他勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的格局，二者分立并行、互為補(bǔ)充。這樣的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，并對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化，這種分行業(yè)設(shè)置不同稅制的做法已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成了一系列扭曲。2009年1月1日消費(fèi)型增值稅在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)實(shí)行以后，增值稅擴(kuò)圍改革成為下一步改革的重點(diǎn)。然而，這一改革將重構(gòu)中央和地方的利益關(guān)系，如何平衡其中的關(guān)系成為改革能否順利推進(jìn)的關(guān)鍵。轉(zhuǎn)移支付是在現(xiàn)行財(cái)政體制下平衡中央和地方財(cái)政關(guān)系的現(xiàn)實(shí)選擇，但不同的轉(zhuǎn)移支付方式將產(chǎn)生不同的政策效應(yīng)。本文擬以財(cái)政均等化來(lái)考量各轉(zhuǎn)移支付方式的政策效應(yīng)，在對(duì)1994年分稅制以來(lái)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析的基礎(chǔ)上，提出了增值稅和營(yíng)業(yè)稅一體化改革下轉(zhuǎn)移支付的選擇方案。

一、問(wèn)題的提出：增值稅擴(kuò)圍改革下中央與地方的利益重構(gòu)

1、增值稅擴(kuò)圍改革的必然趨勢(shì)

我國(guó)1994年分稅制改革時(shí)期確立的增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的格局是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，但隨著改革開(kāi)放的深入，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存暴露出來(lái)的問(wèn)題日益突出。一是增值稅稅基過(guò)窄，影響其調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。從本質(zhì)上講，增值稅征收范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中性功能。但現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能。二是分行業(yè)設(shè)置不同稅制的方法不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。增值稅的征稅范圍包括除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè)，而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這樣不可避免的會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)而扭曲企業(yè)的生產(chǎn)和投資決策。三是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存給稅收征管帶來(lái)困難。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，商品和服務(wù)的界限日趨模糊，這些新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)適用稅種的選取給征管帶來(lái)難題。因此，增值稅的擴(kuò)圍改革有其必然趨勢(shì)。而且，在增值稅成功轉(zhuǎn)型之后，增值稅的擴(kuò)圍改革已經(jīng)提上議事日程。增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的意義，比增值稅轉(zhuǎn)型的意義還要大（安體富，2009），但涉及到財(cái)政體制問(wèn)題，其推行的復(fù)雜程度要遠(yuǎn)大于增值稅轉(zhuǎn)型改革。

2、改革中財(cái)政縱向不平衡的加劇

1994年的分稅制改革重新劃分了中央與地方的財(cái)權(quán)，但支出責(zé)任并沒(méi)有明確劃分，財(cái)權(quán)集中，事權(quán)下放，中央與地方財(cái)政縱向不平衡，增值稅的擴(kuò)圍改革將使這一不平衡加劇。現(xiàn)行財(cái)政體制中，增值稅是中央和地方的共享稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，國(guó)內(nèi)增值稅收入按75∶25的比例在中央政府和地方政府間分成，進(jìn)口增值稅收入歸屬中央。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，收入歸地方財(cái)政。增值稅的擴(kuò)圍改革會(huì)相應(yīng)縮小營(yíng)業(yè)稅的稅基，而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的主要稅種。增值稅與營(yíng)業(yè)稅合并后，如果沒(méi)有調(diào)整現(xiàn)行分享比例，則地方收入將嚴(yán)重萎縮。以2010年數(shù)據(jù)進(jìn)行大致測(cè)算，將2010年，國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入21091.95億元，其中中央級(jí)收入為15818.96億元，地方級(jí)收入為5272.99億元。2010年國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅完成11157.64億元，同比增長(zhǎng)23.8%。增值稅與營(yíng)業(yè)稅合并后，若適用增值稅分成比例，地方的財(cái)政收入將減少8368.23億元。這對(duì)于原本已經(jīng)面臨困境的地方財(cái)政來(lái)說(shuō)，無(wú)異于雪上加霜，地方政府將采取各種手段阻礙改革的進(jìn)行。

二、轉(zhuǎn)移支付：現(xiàn)行財(cái)政框架下推動(dòng)改革的現(xiàn)實(shí)選擇

1、轉(zhuǎn)移支付是制度變遷中彌合利益的重要手段

從1994年現(xiàn)行稅制啟用時(shí)，增值稅就被賦予了兩個(gè)互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)：“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”。2009年增值稅“轉(zhuǎn)型”啟動(dòng)之后，“擴(kuò)圍”行動(dòng)將隨之納入視野。從前文的分析可以看出，由于增值稅“擴(kuò)圍”縮小了營(yíng)業(yè)稅的稅基，中央和地方政府之間的縱向不平衡將加劇，地方政府的利益將受損。在增值稅改革這一制度變遷中，地方政府作為理性經(jīng)濟(jì)人，在綜合制度變遷的成本和收益后，將不支持改革的推進(jìn)。但制度變遷不僅僅是單獨(dú)一項(xiàng)制度的變遷，而是通過(guò)一系列制度的變遷，改變制度變遷主體的態(tài)度和影響力，從而降低變遷成本，即制度互補(bǔ)（魏建、黃少安，2000）。因此，要實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍改革的順利推進(jìn)需要諸如調(diào)整增值稅稅率、調(diào)增其他稅種稅負(fù)以及開(kāi)征新的地方稅種的相應(yīng)配套措施來(lái)補(bǔ)償?shù)胤秸睦媸軗p。但這對(duì)現(xiàn)行稅制體系框架和既有稅制改革方案而言，無(wú)疑具有顛覆性的影響。平新喬，張海洋等（2010）認(rèn)為，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，地方政府的增值稅分享比率應(yīng)相應(yīng)上調(diào)至50%左右。但賈康（2010）認(rèn)為這一簡(jiǎn)單的調(diào)整會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，若要在不改變現(xiàn)行財(cái)政體制的情況下推行增值稅的擴(kuò)圍改革，要通過(guò)有效途徑彌合地方的利益損失以減少改革的阻力。

在現(xiàn)行財(cái)政框架下，采取轉(zhuǎn)移支付的方式是彌合地方政府利益受損的有效途徑。轉(zhuǎn)移支付也稱為預(yù)算轉(zhuǎn)移支付或預(yù)算補(bǔ)助，是指政府為某種目的，將部分預(yù)算資金及其使用權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)移給其他政府的制度。它是在分稅制基礎(chǔ)上實(shí)行的一種財(cái)政調(diào)節(jié)制度，是協(xié)調(diào)中央和地方財(cái)政分配關(guān)系、強(qiáng)化中央政府宏觀調(diào)控能力的重要手段。在增值稅“擴(kuò)圍”改革中，如果將中央政府增加的收入以轉(zhuǎn)移支付的方式劃撥給地方政府，則改革的阻力會(huì)減少。如果中央政府想在不改變現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制的基礎(chǔ)上推動(dòng)增值稅的“擴(kuò)圍”改革，轉(zhuǎn)移支付制度可以作為這一制度變遷的互補(bǔ)制度，降低改革的成本。

2、增值稅擴(kuò)圍改革中可供選擇的轉(zhuǎn)移支付方案

轉(zhuǎn)移支付包括中央政府對(duì)地方政府和地方政府間的財(cái)富轉(zhuǎn)移，但在增值稅的擴(kuò)圍改革中，主要涉及中央和地方政府間的利益關(guān)系。中央對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付標(biāo)準(zhǔn)的確定采取了多種方法。根據(jù)方法的不同，轉(zhuǎn)移支付大致可以分為三種類型：一是尊重既得利益的轉(zhuǎn)移支付確定方法，主要包括稅收返還與體制補(bǔ)助。稅收返還是1994年分稅制改革確定的轉(zhuǎn)移支付方式，主要是為了保證現(xiàn)有地方既得利益，保證改革的順利進(jìn)行。體制補(bǔ)助是按照1994年分稅制改革時(shí)，原體制中央對(duì)地方的補(bǔ)助繼續(xù)按規(guī)定補(bǔ)助；二是以均等化地方政府公共服務(wù)能力為根本目標(biāo)的轉(zhuǎn)移支付確定方法，主要是財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付。財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付又稱為一般性轉(zhuǎn)移支付，主要參照各地標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入和財(cái)政支出的差額以及可用于轉(zhuǎn)移支付的資金數(shù)量等客觀因素按照統(tǒng)一公式進(jìn)行計(jì)算；三是專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付也稱為專項(xiàng)補(bǔ)助，上級(jí)在設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)移支付制度時(shí)，限定了資金作用的目的和用途，實(shí)行專款專用。在增值稅的改革中，由于并不涉及原有的體制補(bǔ)助問(wèn)題，因此，在增值稅擴(kuò)圍改革中，中央政府可以采取稅收返還，財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付以及專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式彌補(bǔ)地方政府的利益損失，不同轉(zhuǎn)移支付方式的基本功能不同。各轉(zhuǎn)移支付方式的功能比較如表1所示。

表1 各轉(zhuǎn)移支付方式的功能比較

三、基于財(cái)政均等化視角下各轉(zhuǎn)移支付方式的實(shí)證分析（1995—2009）

1、財(cái)政均等化：中央與地方財(cái)政關(guān)系的目標(biāo)選擇

從上文的分析可以看出，現(xiàn)行財(cái)政體制下，為彌補(bǔ)增值稅改革給地方帶來(lái)的利益損失，中央政府可以采取轉(zhuǎn)移支付的手段，但不同的轉(zhuǎn)移支付方式有其不同的基本功能。選擇何種轉(zhuǎn)移支付方式取決于我們考量的維度。一般來(lái)說(shuō)，有效的轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)該是能夠?qū)胶托蔬M(jìn)行很好取舍權(quán)衡的制度。在構(gòu)建公共財(cái)政的改革目標(biāo)下，公平是其重要的考評(píng)指標(biāo)，即公共化的財(cái)政應(yīng)當(dāng)是“一視同仁”的財(cái)政，所有社會(huì)成員應(yīng)享有相同的財(cái)政待遇。我們用公共財(cái)政均等化指標(biāo)來(lái)測(cè)度財(cái)政的公平程度。在中央和地方政府間財(cái)權(quán)和事權(quán)尚未明確劃分的現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，轉(zhuǎn)移支付是調(diào)整中央與地方政府財(cái)政利益的重要手段。我國(guó)財(cái)政體制的改革目標(biāo)是公共財(cái)政，財(cái)政均等化是公共財(cái)政的重要體現(xiàn)。因此，作為調(diào)整中央與地方政府間財(cái)政關(guān)系的轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)該與公共財(cái)政制度改革齊頭并進(jìn)，轉(zhuǎn)移支付方式的選擇應(yīng)以促進(jìn)財(cái)政均等化為目標(biāo)。

2、分稅制以來(lái)各轉(zhuǎn)移支付方式的財(cái)政均等化測(cè)度（1995—2009）

由于各種轉(zhuǎn)移支付方式的計(jì)算方法不同，基本功能不同，所產(chǎn)生的政策效應(yīng)也不盡相同。本文以1994年以來(lái)的財(cái)政數(shù)據(jù)對(duì)各轉(zhuǎn)移支付方式的財(cái)政均等化維度進(jìn)行實(shí)證分析，以期對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革下的轉(zhuǎn)移支付方案的選擇提供數(shù)據(jù)支持。

（1）變量選取

財(cái)政均等化指標(biāo)：歷年各省人均支出的偏度系數(shù)（Skewness）。財(cái)政均等化的一個(gè)重要測(cè)量指標(biāo)是公共服務(wù)的均等化，而公共服務(wù)的支出水平近似反應(yīng)了公共服務(wù)的實(shí)現(xiàn)程度。但由于統(tǒng)計(jì)口徑的不一致，直到2007年后才有專門“一般公共服務(wù)支出”的數(shù)據(jù)。一般的，人均支出水平較高，人均公共服務(wù)的支出水平也較高。因此，為了實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，本文以人均支出水平來(lái)測(cè)度各地區(qū)政府在公共服務(wù)上的努力程度。在均等化的測(cè)度上，較多的學(xué)者采用樣本的標(biāo)準(zhǔn)差（Standard Deviation:Std Dev）來(lái)度量樣本的離散程度，以此來(lái)說(shuō)明各樣本數(shù)據(jù)間的均等化程度。

樣本標(biāo)準(zhǔn)差是表示變量取值距均值的平均離散程度的統(tǒng)計(jì)量，其數(shù)學(xué)定義為：

但1994年以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，現(xiàn)在的財(cái)政支出水平與分稅制改革初的數(shù)據(jù)相比有較大的差距，若以歷年來(lái)各省市的樣本標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)測(cè)度均等化程度會(huì)有偏差。本文以歷年各省市人均支出的偏度系數(shù)來(lái)測(cè)度財(cái)政均等化。偏度系數(shù)（Skewness）是描述變量取值分布形態(tài)對(duì)稱性的統(tǒng)計(jì)量，即偏度系數(shù)的絕對(duì)值越大，說(shuō)明數(shù)據(jù)分布形態(tài)的偏斜程度越大，其數(shù)學(xué)定義為：

各轉(zhuǎn)移支付方式：歷年各轉(zhuǎn)移支付方式在財(cái)政支出中所占比重。由于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的增長(zhǎng)較快，若用絕對(duì)數(shù)量來(lái)分析會(huì)出現(xiàn)偏差，本文以歷年各轉(zhuǎn)移支付方式的比重進(jìn)行分析。歷年各地區(qū)人均支出偏度系數(shù)及各轉(zhuǎn)移支付方式所占比重如表2所示。

表2 歷年各地區(qū)人均支出偏度系數(shù)及各轉(zhuǎn)移支付方式所占比重

（2）檢驗(yàn)方法

本文運(yùn)用SPSS統(tǒng)計(jì)方法中的相關(guān)分析來(lái)測(cè)度分稅制以來(lái)的各轉(zhuǎn)移支付方式比重與財(cái)政均等化間的統(tǒng)計(jì)關(guān)系。統(tǒng)計(jì)關(guān)系是兩事物間存在一定的關(guān)系，但這些關(guān)系卻不能像函數(shù)那樣可以用一個(gè)確定的數(shù)學(xué)關(guān)系描述。財(cái)政均等化的實(shí)現(xiàn)取決于多種因素的綜合，按照常理判斷，各轉(zhuǎn)移支付方式的選擇會(huì)對(duì)財(cái)政均等化產(chǎn)生影響，但由于外在因素的不確定性，我們只能采用相關(guān)分析來(lái)對(duì)二者之間相關(guān)性的強(qiáng)弱進(jìn)行判斷。對(duì)不同類型的變量采取不同的相關(guān)系數(shù)來(lái)度量，本文采用Pearson相關(guān)系數(shù)來(lái)分析。其數(shù)學(xué)定義為：

式中，n為樣本數(shù)，Xi，Yi分別為兩變量的變量值，化簡(jiǎn)公式可得：

相關(guān)系數(shù)r的取值在-1—+1之間，r＜0，表示兩變量間存在負(fù)的相關(guān)性，r＞0，表示兩變量間存在正的相關(guān)性，｜r｜＞0.8表示兩變量間具有較強(qiáng)的線性關(guān)系，｜r｜＜0.3表示兩變量間的線性關(guān)系較弱。同時(shí)，SPSS將對(duì)線性相關(guān)的顯著性水平進(jìn)行檢驗(yàn)。

本文將1994年分稅制以來(lái)代表財(cái)政均等化的偏度系數(shù)與各轉(zhuǎn)移支付的比例進(jìn)行相關(guān)分析，其結(jié)果如表3所示。SPSS還可以繪制二者之間的散點(diǎn)圖來(lái)直觀呈現(xiàn)相關(guān)變量之間的線性關(guān)系，如圖 1、圖 2、圖 3。

表3 各轉(zhuǎn)移支付方式與財(cái)政均等化的相關(guān)分析

圖1 偏度系數(shù)與稅收返還所占比重的散點(diǎn)圖

圖2 偏度系數(shù)與一般性轉(zhuǎn)移支付所占比重的散點(diǎn)圖

圖3 偏度系數(shù)與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付所占比重的散點(diǎn)圖

四、結(jié)論及進(jìn)一步建議

1、增值稅擴(kuò)圍改革中的轉(zhuǎn)移支付方案選擇

從上文的相關(guān)分析結(jié)果可以看出，各轉(zhuǎn)移支付方式與對(duì)偏度系數(shù)都存在較強(qiáng)的相關(guān)性。其中，稅收返還方式與偏度系數(shù)呈現(xiàn)強(qiáng)的正相關(guān)（0.699），即稅收返還所占的比重越大，偏度系數(shù)越大，各地區(qū)間的財(cái)政支出越不均等。而一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付則與偏度系數(shù)呈現(xiàn)強(qiáng)的負(fù)相關(guān)（-0.591，-0.761），即用于一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)支付的比重越大，偏度系數(shù)越小，各地區(qū)間的財(cái)政支出越均等。｜-0.591｜＜｜-0.761｜，說(shuō)明專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付對(duì)與偏度系數(shù)的相關(guān)性更強(qiáng)，其在促進(jìn)財(cái)政均等化上的作用更大。增值稅的擴(kuò)圍改革重構(gòu)了中央和地方的利益關(guān)系，對(duì)于地方政府的利益損失我們可以以轉(zhuǎn)移支付制度加以彌補(bǔ)。在我國(guó)公共財(cái)政目標(biāo)的構(gòu)建過(guò)程中，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革應(yīng)與公共財(cái)政目標(biāo)相協(xié)調(diào)，應(yīng)該以促進(jìn)公共服務(wù)均等化為目標(biāo)。增值稅擴(kuò)圍改革下的轉(zhuǎn)移支付方案的選擇也應(yīng)該是服從于公共財(cái)政目標(biāo)的。通過(guò)實(shí)證分析，采取專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式對(duì)促進(jìn)財(cái)政均等化的作用最大，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付能夠解決一般轉(zhuǎn)移支付不能解決的問(wèn)題，特別是一些基本的公共服務(wù)水平提高問(wèn)題。我國(guó)近年來(lái)加大對(duì)醫(yī)療、教育等公共服務(wù)的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移力度，極大促進(jìn)了各地的公共服務(wù)水平。

需要指出的是，一般性轉(zhuǎn)移支付在促進(jìn)財(cái)政均等化上的作用雖然沒(méi)有專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付大，但由于地方政府在適應(yīng)一般性轉(zhuǎn)移支付資金上有更大的靈活性，其在使用效率上會(huì)高于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。而針對(duì)提高公共服務(wù)的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移如果未能受到有效約束，地方政府就很容易將資金配置到地效率的項(xiàng)目。因此，增值稅擴(kuò)圍改革下的轉(zhuǎn)移支付應(yīng)逐步取消稅收返還，重構(gòu)一般性轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)根據(jù)各地標(biāo)準(zhǔn)收支的差別，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的計(jì)算公式。同時(shí)，加大對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移資金使用的監(jiān)管，以此來(lái)促進(jìn)我國(guó)公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于稅收返還我們應(yīng)該科學(xué)看待，雖然稅收返還導(dǎo)致資金流向發(fā)達(dá)地區(qū)，不利于均衡不同地區(qū)之間的財(cái)力差距，不利于公共服務(wù)均等化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但我們不能否定稅收返還的歷史作用。很難想象如果取消稅收返還措施，分稅制改革能夠進(jìn)行下去。

2、進(jìn)一步的建議

在現(xiàn)行的財(cái)政體制框架下，要推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍的改革，以轉(zhuǎn)移支付制度彌補(bǔ)地方的損失是現(xiàn)實(shí)選擇。但要理順中央和地方之間的財(cái)政關(guān)系，則要從根本上調(diào)整我國(guó)的財(cái)政關(guān)系。一是要進(jìn)一步明晰中央政府和地方政府之間的事權(quán)，并適當(dāng)下放財(cái)權(quán)，使得事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配。應(yīng)該按照公共物品的層次特點(diǎn)來(lái)明確劃分各級(jí)政府的事權(quán)，在此基礎(chǔ)上科學(xué)劃分中央和地方的稅種，使地方稅種的設(shè)置符合地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各級(jí)政府真正能按照公共財(cái)政事權(quán)劃分的要求，集中精力為本轄區(qū)的居民提供公共服務(wù)。二是合理設(shè)置地方主體稅種，完善地方稅收體系。我國(guó)現(xiàn)行地方稅系的主體稅是營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。在增值稅擴(kuò)圍改革后，營(yíng)業(yè)稅收入將大幅減少，地方政府應(yīng)培育新的主體稅種。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為從中長(zhǎng)期看，我國(guó)應(yīng)大力發(fā)展和培植財(cái)產(chǎn)稅，構(gòu)建以財(cái)產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及城建稅、環(huán)境保護(hù)稅為主要稅種和主要收入來(lái)源的地方稅務(wù)體系。

[1]高培勇：為中國(guó)公共財(cái)政建設(shè)勾畫“路線圖”——重要戰(zhàn)略機(jī)遇期的公共財(cái)政建設(shè)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所：走向“共贏”的中國(guó)多級(jí)財(cái)政[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[3]高培勇：“十二五”時(shí)期的中國(guó)財(cái)稅改革[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[4]中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所：中國(guó)：?jiǎn)?dòng)新一輪稅制改革[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)版社，2003.

[5]蔡紅英：中國(guó)政府間財(cái)政關(guān)系研究[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[6]劉黎明：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的博弈分析[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

[7]馬海濤：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[8]杜放：政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度理論與實(shí)踐[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

[9]賈康、施文潑：關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].中國(guó)財(cái)政，2010（19）.

[10]郭曉紅：優(yōu)化我國(guó)增值稅改革的路徑研究[J].聊城大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（4）.

[11]平新喬、張海洋等：增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較，2010（3）.

[12] 蔡昌：對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”問(wèn)題的探討[J].稅務(wù)研究，2010（5）.

[13]龔輝文：關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并問(wèn)題的思考[J].稅務(wù)研究，2010（5）.

[14]楊默如：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的收入歸屬方案選擇[J].稅務(wù)研究，2010（5）.

[15]胡賀波：論中央與地方財(cái)政關(guān)系現(xiàn)狀及改革的進(jìn)一步構(gòu)想[J].求索，2007（1）.

[16]中國(guó)財(cái)政部：2010年財(cái)政收支情況[EB/OL].中國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站，2011-01-20.

[17]上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心：2010年中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.