建筑企業集團公司財務內部控制分析

戚社洪

建筑企業集團公司財務內部控制分析

戚社洪

近些年來，隨著社會經濟的不斷發展，集團公司這種現代化的經濟組織在我國逐漸形成。對于建筑企業來說，許多大企業憑借自身充足的資本實力、先進的技術力量以及相對多元的文化背景，已經建立起了具有一定規模的集團公司。在當前建筑行業激烈的市場競爭環境下，對建筑企業集團公司內部的會計控制問題進行探討分析具有積極的現實意義。

一、集團公司的特征

1.集團公司是由多個公司法人共同組成的企業聯合體。從法律地位的角度來看，集團母公司和被控股的子公司的法人人格都是相互獨立，它們之間是通過資本的結合進而產生相應的控制與被控制機制。

2.在集團公司內部存在著多層次的組織關系。從持股比例的角度來分析，集團公司可以劃分為全資子公司、控股子公司以及參股子公司等層次，集團母公司對子公司的控制力度與實際控股資本有關。

3.集團公司因類型的不同所采取的控股方式也不同，具體的控股方式有垂直的控股方式、環狀的持股方式以及環狀與垂直持股相結合的方式。

二、建筑企業集團公司財務內部控制主體

本文依據公司各個層次人員在財務內部控制中的職責的不同，將建筑企業集團公司財務內部控制的主體劃分為以下幾類：

一是集體公司管理層，這一主體負責集團公司整個財務內部控制系統的設計、實施以及評價。

二是公司董事會，董事會在集團公司財務內部控制中處于核心的地位，它主要負責核準公司管理層提出的財務控制方案，負責監督財務內部控制的具體實施，這一主體通過財務內部控制可以對集團公司的管理層進行有效的約束，從而確保公司的權益。

三是財務會計人員與審計人員，這一主體是集團公司財務內部控制制度的具體的實施者與執行者。

四是集團公司的其他員工，公司所有的員工都應該明確自己在財務內部控制體系中的位置與角色，并且需要與集團公司其他財務內控主體協調一致，從而保證集團公司財務內部控制工作的順利進行。

三、建筑企業集團公司財務內部控制制度的設計

對于大多數建筑企業集團來說，并不是內部會計控制制度設計的越健全越好，這是因為十分健全的控制制定也需要投入相應的成本，尤其對于規模較大、層次結構復雜的集團公司，在公司財務內部控制設計的時候，更加需要考慮實際的財務控制成本的問題。這在經濟學理論中，這也可以稱之為效益大于成本模式。所以，建筑企業集團公司財務內部控制制度的設計應該遵循成本效益的原則，圍繞集團公司最關鍵的要素進行內部控制制度的設計。

傳統觀點認為，建筑企業集團內部的核心要素是人、財、物。伴隨社會經濟的迅猛發展以及信息時代的來臨，信息應經成為集團公司內部的核心要素之一，因而本文認為，建筑企業集團的核心要素在于組織、資金和信息這三個方面。在這個三維的設計體系中，組織層面涉及公司具體權力與責任的分配，它是財務內部控制體系運行的基礎。本文將這三個因素的關系用圖形做以下表述：

1.組織維度的控制

建筑企業集團公司的特殊性首先在于它的組織形式，因此，對其財務內部控制的設計也需要首先從組織維度開始。集團公司的財務內控人員需要充分慮集團公司的財務控制目標以及內部控制環境，采取不相容職務相分離的組織控制方法，比如設置獨立的內部審計組織與公司財務委派組織等。

內部審計部門是在集團公司在基本的組織框架下，為了適應公司財務控制的需要而設立的衍生組織機構。內部審計部門的具體職能在于對集團公司內部的各項經營活動進行獨立的考核與評價，這種方式可以為公司管理層與董事會提供更加科學客觀的財務信息，以利于公司的決策。

財務總監委派制本身就是建筑企業集團公司監督制度的一種創新，它指的是集團母公司直接對下屬子公司委派財務總監，集團公司通過委派財務總監的方式可以快速準確地獲取各個子公司的財務信息，這不僅有利于提高集團公司財務信息的質量，同時也有助于降低集團公司的監督成本，從而實現建筑企業集團公司內部治理結構的優化。

2.資金維度的控制

對資金緯度的控制是建筑企業集團公司財務內部控制的重要內容，具體來說，主要體現在授權批準控制、資金集中控制以及資金預算控制這三個方面。

第一，授權批準控制。資金貨幣自身具有收支的功能，因此集團公司在具體資金的使用中，需要建立嚴格的授權審批制度，以避免資金使用的隨意性，這也就是說，集團公司各層次的管理人員以及員工只有經過公司管理人員的授權批準，才可以對相關的經濟業務進行處理。

第二，資金集中控制。對于建筑企業集團公司來說，資金控制不僅涉及到公司集權與分權的管理體制，同時也涉及到集團內部各個子公司參與資金使用的決策權。集團公司資金控制的主要目標是避免公司發生財務支付危機，并且保持公司現金流動的均衡性，這在另一方面也有助于公司利用資金流動加強對各部門經營活動與財務活動的控制，從而獲取最大的經濟效益。概括來說，建筑企業集團公司資金控制的模式主要有：統收統支方式、設立結算中心方式以及撥付備用金方式等。

第三，資金預算控制。資金預算控制是當前大多集團公司通用的財務內控方法，從建筑企業集團公司治理的層面來看，可以在董事會下面設立預算管理委員會，其職責是負責公司預算的制訂以及實施過程中的監督工作，這種方法有利于集團公司及時協調和控制公司的經濟活動。

3.信息維度的控制

建立并完善建筑企業集團公司財務內部報告制度，是集團公司實施信息維度控制的重要措施。建筑企業集團通過在公司各部門建立財務報告制度后，可以及時掌握具體建筑業務活動中的重要信息，這也是一種增強公司財務內部管理時效性的控制方法。與此同時，集團公司也可根據自身的實際發展情況，對具體財務內部報告的種類與格式進行設置，比如內部報告可以設置成日報、周報、旬報、月報、季報以及年報等，財務內部報告的種類主要包括：資金財務分析報告、公司經營分析報告、成本費用分析報告、建筑資產分析報告、集團公司投資分析報告、以及收益分析報告等。

四、結束語

隨著建筑企業集團公司規模的不斷擴大，公司組織結構也會更加復雜，這對集團公司的財務控制能力也提出了新的挑戰。因此，集團公司需要結合自身管理實踐，在組織結構、信息平臺以及資金調度方面進行很好的控制，這對于保證建筑企業集團的長遠發展也有重要的意義。

（作者單位：四川中成混凝土有限公司）