基于政府會(huì)計(jì)制度視角的中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控芻議

錢尚

為落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”等決策，財(cái)政部出臺(tái)了新的《政府會(huì)計(jì)制度》，自2019年1月1日起施行。目前，中小學(xué)財(cái)務(wù)、內(nèi)控體系初步適用新政府會(huì)計(jì)制度，仍然存在新舊會(huì)計(jì)制度銜接不足、新型財(cái)務(wù)內(nèi)控人才匱乏、新核算要求難達(dá)標(biāo)的問題。因此，要細(xì)化新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作、加強(qiáng)新型財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)、強(qiáng)化核算控制，最終實(shí)現(xiàn)提升中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控能力的效果。

一、引言

近年來，我國對(duì)于教育、醫(yī)療等事業(yè)單位在各方面的管理日益規(guī)范，這是我國完善體制進(jìn)程所進(jìn)行的努力。對(duì)于公立教育單位的財(cái)務(wù)管理，不僅僅局限在高等教育機(jī)構(gòu)，而是著眼至整體的事業(yè)性教育單位，近年來，中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理也逐漸得到重視。從教育單位本身來說，在體制性改革逐步引起社會(huì)關(guān)注、私立學(xué)校綜合實(shí)力不斷提升的社會(huì)大環(huán)境下，中小學(xué)管理的不確定因素增多;再加上一些地方上的中小學(xué)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)存在著一定的滯后性，導(dǎo)致一些中小學(xué)在財(cái)務(wù)管控上面臨的風(fēng)險(xiǎn)增加。為了促進(jìn)公立中小學(xué)防范風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部出臺(tái)了新的《政府會(huì)計(jì)制度》，為提升中小學(xué)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確度、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化配置做出了貢獻(xiàn)。

二、中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控中新政府會(huì)計(jì)制度的適用現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控中初步適用新政府會(huì)計(jì)制度

自新《政府會(huì)計(jì)制度》正式生效以來，各地中小學(xué)紛紛展開了學(xué)習(xí)，以期盡快將新制度運(yùn)用到自身財(cái)務(wù)內(nèi)控中。這種學(xué)習(xí)氛圍應(yīng)當(dāng)算作新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施在中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控中所取得的重要成就。在學(xué)習(xí)過程中，各個(gè)學(xué)校的校長、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、中層干部都積極涌入其中，對(duì)于中小學(xué)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》“雙基礎(chǔ)”核算理論、相應(yīng)的案例分析、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理及政府規(guī)章制度文件等各項(xiàng)內(nèi)容都進(jìn)行充分學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)吸收的基礎(chǔ)上，將政府會(huì)計(jì)制度涉及到的財(cái)物實(shí)操技能嘗試運(yùn)用到原有“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)制度中，初步建立“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會(huì)計(jì)制度，這是目前中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控在適用新政府會(huì)計(jì)制度上的初步成就。

（二）新舊會(huì)計(jì)制度銜接仍需細(xì)化

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，中小學(xué)校在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面發(fā)生了巨大變化，與原有會(huì)計(jì)制度相比，發(fā)生了許多變化和創(chuàng)新。一是會(huì)計(jì)制度本身變化上的銜接難題，會(huì)計(jì)要素在原本5大要素的基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算會(huì)計(jì)要素;會(huì)計(jì)報(bào)表也有所擴(kuò)展，明確了雙報(bào)表的要求。這些會(huì)計(jì)制度自身發(fā)生的變化，需要重新對(duì)于計(jì)算方式、上報(bào)方式、類別劃歸進(jìn)行調(diào)整。二是賬目方面的銜接難題，原賬面所記錄的資產(chǎn)、負(fù)債等需要進(jìn)行清算，財(cái)務(wù)部門需要將新會(huì)計(jì)制度正式生效以前的所有賬項(xiàng)按照之前的標(biāo)準(zhǔn)整頓清楚，對(duì)于一些未結(jié)賬目要與新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合理對(duì)應(yīng)，以便做好后期財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。三是學(xué)校的后勤部、財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)部等與新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)相關(guān)的財(cái)務(wù)核算，需要進(jìn)行調(diào)整，這當(dāng)中可能涉及到人員調(diào)動(dòng)，前后之間的銜接也會(huì)出現(xiàn)許多隱性問題。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控人才新思維轉(zhuǎn)換不足

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，一個(gè)很重要的問題便是原有財(cái)務(wù)工作人員難以在短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)換思維，而新型財(cái)務(wù)人才既不易引進(jìn)、也不易培養(yǎng)，這就導(dǎo)致中小學(xué)內(nèi)部新型財(cái)務(wù)內(nèi)控人才不足。在新會(huì)計(jì)制度之下，需要進(jìn)行雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)核算，這需要中小學(xué)的財(cái)務(wù)處對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理，在這個(gè)過程中需要將新舊制度的詳細(xì)對(duì)比、上年期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)按新政策要求登賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表測試、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表測試等都進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)梳理，毫無疑問，沒有足夠的新會(huì)計(jì)制度知識(shí)和扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)是很難開展這項(xiàng)工作的。不僅如此，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，還需要專門人員以精準(zhǔn)的專業(yè)知識(shí)迅速著手上線新制度下的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，讓這一系統(tǒng)充分滿足雙基礎(chǔ)雙報(bào)表要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的規(guī)范化。在初步轉(zhuǎn)型期，更需要有專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才去帶動(dòng)這項(xiàng)工作。

（四）新核算要求難達(dá)標(biāo)

中小學(xué)要在新會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控，需要達(dá)到新政府會(huì)計(jì)制度核算的各項(xiàng)要求和標(biāo)準(zhǔn)，然而，對(duì)于初步適用新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)校而言，這當(dāng)中無疑具有不小的難度。一是全面化標(biāo)準(zhǔn)不達(dá)標(biāo)。中小學(xué)的核算業(yè)務(wù)涵蓋面較廣除了學(xué)校事業(yè)收入和成本的核算、財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)核算以及國家投資的固定資產(chǎn)核算外，還要對(duì)教育經(jīng)費(fèi)、學(xué)校補(bǔ)充責(zé)任經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行核算。不同核算項(xiàng)目需要不同核算規(guī)則，這種全面性的核算標(biāo)準(zhǔn)，在目前而言難以達(dá)到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)。二是精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)不達(dá)標(biāo)。精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)是在全面化基礎(chǔ)上的一個(gè)補(bǔ)充，中小學(xué)收入上，由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算;對(duì)于小學(xué)生實(shí)驗(yàn)器材及其他采購成本、出庫成本均納入統(tǒng)一核算系統(tǒng)，同時(shí)，對(duì)中小學(xué)校的公共成本進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)偂＿@種中小學(xué)收入的精細(xì)化核算以及成本的精細(xì)化分?jǐn)偅彩钱?dāng)下中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控難以迅速達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。

三、中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控中會(huì)計(jì)制度的完善

（一）細(xì)化新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，中小學(xué)校之所以在銜接方面出現(xiàn)各種各樣的阻礙和混亂，一個(gè)很重要的原因是各學(xué)校在具體的實(shí)操工作上沒有出臺(tái)詳細(xì)的銜接細(xì)則。要使新舊會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中適恰銜接，具體來說，首先要根據(jù)原賬編制出余額明細(xì)，而且這些余額明細(xì)必須分類分項(xiàng)，每一項(xiàng)的資產(chǎn)、負(fù)債都要準(zhǔn)確編制。其次，對(duì)應(yīng)符合新政府會(huì)計(jì)制度的賬目，將已編制的舊賬目中與新賬目符合的類目進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，對(duì)之前賬目的會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)轉(zhuǎn)換。第三，對(duì)于新賬中涉及到的會(huì)計(jì)余額進(jìn)行登記，這個(gè)登記中要對(duì)應(yīng)收賬款、在途物資、預(yù)計(jì)負(fù)債、壞賬呆賬、折舊金額、無形資產(chǎn)等詳細(xì)進(jìn)行規(guī)定。第四，將所有步驟通過圖示與文字相結(jié)合的方式，制定成冊發(fā)放到人，并在會(huì)議上集中學(xué)習(xí)，確保新舊會(huì)計(jì)制度做好銜接工作。

（二）加快單位財(cái)務(wù)人員思維的轉(zhuǎn)變

就目前情形來看，各地中小學(xué)對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)勢頭十分強(qiáng)勁，但原有財(cái)務(wù)工作人員的固有知識(shí)體系難以改變，對(duì)新知識(shí)的接受較慢;另一方面是培訓(xùn)內(nèi)容偏于理論，實(shí)操方面稍顯不足，財(cái)務(wù)人員對(duì)于新制度的應(yīng)用仍掌握不夠。因此，要培養(yǎng)出新型財(cái)務(wù)人才，可以從兩方面著手：其一，對(duì)于老財(cái)務(wù)工作人員，要通過鼓勵(lì)式、激勵(lì)式的方式讓他們破除自我否定意識(shí)，樹立學(xué)習(xí)意識(shí)。同時(shí)，要通過實(shí)操方式的培訓(xùn)，將新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)落到實(shí)處。其二，加快單位財(cái)務(wù)人員思維的轉(zhuǎn)變，在學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)控方面形成良好的互動(dòng)氛圍，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。

（三）建立更高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)體系

中小學(xué)校要在財(cái)務(wù)內(nèi)控上達(dá)到新政府會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，務(wù)必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算控制，建立更高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)體系。這需要在具體工作中逐步強(qiáng)化，一要從核算工作本身上加強(qiáng)控制，對(duì)于學(xué)校業(yè)務(wù)往來賬的明細(xì)要全面梳理，將專人對(duì)賬落到實(shí)處。入賬工作要做到謹(jǐn)慎、細(xì)致，避免由于一時(shí)疏忽而出現(xiàn)理不清賬務(wù)的情形。同時(shí)要及時(shí)核算、清理賬目，避免由于時(shí)間久滯而出現(xiàn)重復(fù)、混亂的賬目。另外，要保證貨幣資金的準(zhǔn)確核算，對(duì)于學(xué)校里面涉及到的庫存現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，促進(jìn)貨幣資金信息的準(zhǔn)確。而要加強(qiáng)核算監(jiān)督，通過專門風(fēng)控部門或財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，對(duì)于中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控情形進(jìn)行及時(shí)核查，加強(qiáng)信息溝通，使新型政府會(huì)計(jì)制度能夠更加有效地發(fā)揮應(yīng)有作用。

四、結(jié)語

在事業(yè)性教育單位全方面改革的大趨勢下，中小學(xué)校面臨的改革需求日益增加，國家對(duì)于出臺(tái)新政府會(huì)計(jì)制度，更是對(duì)中小學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控能力要求的進(jìn)一步提升。各個(gè)學(xué)校長期以來在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的不足和精準(zhǔn)度不夠問題，在新政府會(huì)計(jì)制度的合理運(yùn)用下都將得到解決。雖然目前新會(huì)計(jì)制度在中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控方面發(fā)揮的實(shí)際作用仍不明顯，但只要不斷學(xué)習(xí)、不斷摸索，各地中小學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)效一定會(huì)有突出成效。

（作者單位：青島實(shí)驗(yàn)學(xué)校）