內部審計如何處理監督與服務的關系

張大利

政府審計、注冊會計師審計和內部審計構成了我國審計監督體系的三大主體。處于特殊地位的內部審計，在審計傳統的監督職能之外，還擔負著特殊的服務職能。處理好監督與服務職能的關系，對內部審計工作的有效開展，有著重要的意義。

一、內部審計監督與服務職能的基本概念

1.內部審計監督的職能

內部審計的監督職能體現在兩個方面：一是它代表企業的領導對內部控制系統進行監督，對部門內成員是否遵守單位內部的方針、政策、程序、制度及履行其職能進行監督；二是代表國家對部門、單位的經濟活動進行監督，對法律法令、公認會計準則遵守情況進行檢查督促，對會計核算內容、會計報表和決算進行審計評價和簽署意見，目的是維護國家經濟法規，保障經濟活動健康有序地進行?？梢姡瑑炔繉徲嬍俏覈鴮徲嬛贫鹊囊粋€組成部分，代表國家監督的性質。

2.內部審計服務的職能

我國內部審計的服務職能包括兩層含義：第一，為領導在宏觀決策、制定政策、解決問題提供真實數據，為部門、單位的領導做出正確決策服務，為實現部門、單位的經濟效益服務，為保護部門、單位的合法權益服務；第二，為國家審計機關、為上級管理部門服務。業務上，它接受審計機關的指導和監督，按要求上報審計報告，提供有關的數據、信息，為國家實行宏觀控制服務，為全體人民的利益服務。

二、內部審計監督與服務的關系

傳統內部審計的主要職責是查錯防弊，審計的主要對象是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務領域。這在一定程度上限制了內審作用的發揮，影響了內部審計的發展。內部審計作為企業的一個職能部門，其地位不具備獨立性，審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調監督，強調查錯防弊，而且總是事后算賬，會使內部審計的道路越走越窄。另一方面，企業財務部門開展的各種稽核、評審、檢查等，實際上也相當于財務審計，如果內部審計仍然局限于傳統的財務審計領域，內審機構將逐漸失去存在的必要。這種形勢下，內部審計只有創新審計理念，拓寬審計領域，從以監督為主轉向以監督與服務并重，從財務審計拓展為管理審計，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，從而建立起監督與服務并重的內審體系。

當然，在強調內部審計服務職能的同時，不能忽視其監督職能。監督始終是審計最基本的職能。監督不僅包括對企業法律法規遵守情況的檢查督促，更包括對企業內控系統的監督，對企業經營戰略與規劃執行的監督，對經營管理者遵紀守法、履行職能的監督以及對企業資產保值增值、經濟信息完整真實的監督。從根本上講，這些監督都是為企業經營管理服務，為企業自我制約、自我完善和自我發展服務，為企業提高經濟效益、實現最高目標服務。強化內部審計的服務職能，并不會削弱其監督職能、服務職能的有效發揮，反而可以促使監督職能的到位。監督職能的到位又可以促進企業健康、良性發展，從而實現內部審計的服務職能。

三、加強內部審計監督與服務關系的措施

內部審計監督與服務是有機結合的統一體，是不可分開的。但是，內部審計部門在日常工作當中，往往只注重內部審計監督，而忽視內部審計服務。這種對內部審計職能的片面認識，不利于全面完成內部審計工作。因此，必須加強內部審計監督與服務的關系。

1.樹立監督就是服務的理念

（１）內審人員要轉變觀念。要將內部審計的目標提高到以經濟效益為中心的層次上來，要為決策者和管理層服務，為提高企業經濟效益服務。內審人員要擺正自己的位置，不能將自己置身于事情之外、凌駕于單位之上，應將自己視為管理部門的一員，對企業的內部控制實行再控制；要重新認識內部審計監督與服務的關系，樹立監督就是服務的理念。內部審計履行監督職能，有利于促進單位資金使用效益的提高，規范單位管理。與此同時，要認識到監督本身也是為單位服務、為領導決策服務、為發展大局服務。明確兩者的關系，就是找到了提高審計工作質量的基準點，樹立內部審計必須樹立“監督就是服務”的理念，準確了解企業經營目標。這要求內部審計人員立足服務、堅持監督，充分結合企業的實際情況，制定標準，樹立科學的審計理念，通過內部審計監督，更好地為企業的整體發展服務。

（２）企業領導者要轉變觀念。企業領導是否重視內審工作，能否接受和采納內審部門的建議，很大程度上決定了內審職能的發揮。企業領導要充分認識到內部審計是促進完善企業管理，提高經濟效益的重要手段，是加強內部管理的切實需要，要重視、關心、支持內部審計監督與服務工作。要積極支持內部審計部門的工作，包括內部審計部門的組織建設和隊伍建設，特別注重選拔輸送優秀人員充實到內部審計機構，通過在經費上給予足夠的保障，從而為審計人員發揮職能作用創造良好的環境。要協調好審計部門與其他各個工作部門的關系，為審計人員了解和掌握整個企業經營管理狀況和政策變化提供條件，保證他們的知情權、參與權，更好地為企業服務。

（３）各被審單位也要轉變觀念。要改變過去那種認為內部審計僅僅是來查問題、挑毛病的觀念，變被動接受審計為主動配合審計，重視審計建議的落實。

2.調整完善審計體制和機制

（１）規范審計程序。首先，制定嚴格的內部審計標準，為內部審計監督提供依據，為審計結果的準確性服務；其次，要形成規范的內部審計流程，為內部審計工作的開展提供便利，合理的審計程序可以為審計的公正性服務。

（２）轉變內審工作重點。內部審計要緊緊圍繞為提高企業經濟效益服務，特別注意選擇對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計。只有這樣，才可以不斷提高審計成果的效用和影響，使內部審計監督與服務的作用得到更好的發揮。審計內容除了對財務收支審計和經濟責任審計，還應逐步擴展到績效審計和審計咨詢，按照資金流的走向，對人、財、物進行更為全面、綜合的監督。通過設立內審指標體系，提高資金運行效率，為創新管理體制和運行機制服務。

（３）建立與相關部門的協調聯動。要進一步建立和完善與相關部門的協調聯動機制，其目的是避免審計工作中的舞弊現象，保證內部審計工作質量，增強審計結果的執行力度。繼續健全激勵約束機制，獎懲分明，充分調動審計人員以及各個部門的工作積極性和主動性；廣泛推廣參與式的內部審計方式，即在整個內部審計過程中努力保持與被審計對象的良好人際關系，讓被審計者認識到彼此的利益相同，確立統一目標，建立協作關系。

3.強化內部審計隊伍的綜合素質

企業內部審計面臨著多元化的經濟活動和復雜的人際關系，要求內審人員具有高水平的技術素養、抗壓能力、審查舞弊能力以及良好的交際和出色的表達能力。因此，內審機構應著力提高內審人員的綜合素質，采取集中培訓、以審代培、鼓勵自學等方式，或通過專題研討、橫向交流、交叉審計等活動，使內審人員掌握職業發展所必需的會計、管理、稅收、工程、經濟、計算機、法律法規等方面的知識和技能。

4.強化工作質量的提升

內審工作的質量是內部審計的“生命線”，其判別標準不是單純地查出違紀違規問題的多少，而在于其是否為領導決策當好參謀助手，是否為促進企業管理、規范財務行為、提高經濟效益發揮積極作用。因此，內部審計要用創新、發展的眼光，判斷審計檢查中所發現的問題，及時向領導提出決策依據和可行性建議。同時，歸納、分析、總結這些問題產生的原因和后果，對問題作出恰當處理，提出整改措施，高質量地完成《審計決定書》。通過審計工作質量的提升，真心誠意地幫助企業，從而更好地為企業服務。

（作者單位：山東新華書店集團監督審計部）