個(gè)稅改

　　最近，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的話題成為各個(gè)收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。4月20日，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人表示草案擬將個(gè)人所得稅免征額由現(xiàn)行的每月2000元提高到每月3000元，并將現(xiàn)行稅率分檔由9級(jí)縮減為7級(jí)。
　　筆者認(rèn)為，我國個(gè)稅的主要問題并不在于起征點(diǎn)的高低，而是在稅制上。目前以個(gè)人月收入計(jì)征的辦法存在著諸多缺陷，遠(yuǎn)沒有以家庭年收入計(jì)征更為科學(xué)可行。更進(jìn)一步說，寄希望于通過提高起征點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距是不現(xiàn)實(shí)的。
　　
　　調(diào)節(jié)貧富差距是個(gè)稅的功能之一
　　
　　毫無疑問，任何稅收都是為了充實(shí)國庫，為政府的財(cái)政開支提供資金。個(gè)稅除了為政府提供財(cái)政收入外(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家中央政府的主要財(cái)政收入來源于個(gè)稅)，也是兩個(gè)調(diào)節(jié)貧富差距的主要稅種之一，另一個(gè)稅種是遺產(chǎn)稅。
　　在首次分配時(shí)，由于工資、資本利得、經(jīng)營利潤(rùn)等主要依靠市場(chǎng)的自由配置，個(gè)人收入并不一定與個(gè)人的勞動(dòng)付出成正比，這就需要政府利用財(cái)稅手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，讓那些從社會(huì)上得到較多財(cái)富的人拿出一部分來充實(shí)國庫，然后政府再將這些錢用于購買公共服務(wù)和對(duì)獲得財(cái)富較少者的福利補(bǔ)貼上。因此，個(gè)稅也叫“個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅”，它對(duì)避免貧富分化(基尼系數(shù)增大)造成社會(huì)動(dòng)蕩、確保政權(quán)穩(wěn)固和社會(huì)穩(wěn)定具有重要意義。
　　為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的效果，絕大多數(shù)國家的個(gè)稅都采用累進(jìn)稅率，就是把收入分成不同等級(jí)，稅率隨著級(jí)別的提高而增加。這樣一來，收入越高的人納稅額占收入的比例也越大，由于稅率是累進(jìn)的，收入越多稅后所得也越多，勞動(dòng)者的積極性并未受到影響。
　　在個(gè)稅設(shè)立之初，國外政治家們就考慮到了家庭負(fù)擔(dān)情況，對(duì)負(fù)擔(dān)重的家庭給予一定的免稅額——也就相當(dāng)于我們的“起征點(diǎn)”——政府會(huì)根據(jù)家庭扶養(yǎng)人口的數(shù)目對(duì)收入的一部分免征個(gè)稅。有的國家在家庭年度報(bào)稅時(shí)，直接對(duì)低收入家庭的子女給予補(bǔ)貼，也就是說，報(bào)稅和福利補(bǔ)助同時(shí)完成。如澳大利亞2008-2009年孩子補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：13歲以下為4631澳元，年，13-15歲為5818澳元，年，16-17歲為1945澳元／年，18-24歲(有工作除外)為2379澳元，年。如果家庭年收入超過42559澳元，這項(xiàng)補(bǔ)貼則要扣除20％；如果家庭年收入超過94000澳元，則要扣除這項(xiàng)補(bǔ)貼的30％。
　　有的國家還將學(xué)生的學(xué)費(fèi)和個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)作為收入的免稅項(xiàng)，這就充分考慮到家庭的開支情況，避免因征個(gè)稅讓家庭生活陷入貧困。
　　
　　
　　所以，要想讓個(gè)稅有效地實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的功能，就必須實(shí)現(xiàn)以家庭年收入征收個(gè)稅，也就是綜合個(gè)稅制度，在征收個(gè)稅的同時(shí)，實(shí)施轉(zhuǎn)移支付，對(duì)貧困家庭給予福利補(bǔ)貼。以美國2010年聯(lián)邦個(gè)稅申報(bào)為例，如果一個(gè)四口之家的年收入低于50000美元，并且有兩個(gè)17歲以下的孩子，這個(gè)家庭就是“負(fù)納稅”。具體計(jì)算方法是：先從毛收八里減去家庭標(biāo)準(zhǔn)免稅額11400美元，再減去個(gè)人免稅額3650美元，四人共14600美元，這樣，納稅收入為50000一11400—14600—24000美元。根據(jù)美國2009年夫妻合并報(bào)稅的稅率，該家庭應(yīng)在稅率10％的最低稅級(jí)(0～16700美元)和稅率為15％的第二稅級(jí)(16701-67900美元)納稅，納稅額為16700x1 0％+(24000-16700)15％=2765美元。兩個(gè)17歲以下的孩子，每個(gè)孩子課稅扣除額為1000美元，這樣，應(yīng)納稅額還剩2765-1000×2-765美元。另外，夫妻合并報(bào)稅還有800美元的工薪課稅扣除，這個(gè)家庭最終應(yīng)納稅額為765-800=-35美元。也就是說，這個(gè)家庭不但可以免交聯(lián)邦個(gè)稅，還會(huì)從政府那里得到35美元的補(bǔ)貼。
　　從以上例子可以看出，收入低、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的家庭，通過申報(bào)個(gè)稅可以獲得政府的福利性質(zhì)的補(bǔ)貼，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能。
　　
　　工資稅交納人口比例低
　　
　　根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2010年我國個(gè)人所得稅為4837億元，這里的個(gè)人所得稅包括了工資、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、股息、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然性所得等十多項(xiàng)所得。由此可知，工薪階層交納的工資所得稅只是眾多個(gè)稅項(xiàng)中的一項(xiàng)。財(cái)政部雖沒有公布交納工資所得稅的人數(shù)和稅額，但我們可以大概推算出這個(gè)數(shù)字。
　　目前的2000元的起征點(diǎn)不是工資，而是工資扣除法定社會(huì)和醫(yī)療保險(xiǎn)后的余額，
　　般工資超過2581元的才交納個(gè)稅。那中國勞動(dòng)者收入超過2581元的有多少人呢?
　　財(cái)政部網(wǎng)站2009年6月公布的數(shù)據(jù)顯示：當(dāng)年年薪在12萬元以上自行申報(bào)納稅的人數(shù)為240萬人，占全國個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約3％，而交納的稅額為1294億元，占全國個(gè)人所得稅總收入的35％。根據(jù)這組數(shù)據(jù)，我們可以大致推算出全國個(gè)人所得稅各科目下的納稅人總數(shù)是8000萬人。由于工資所得稅只是個(gè)人所得稅其中的一項(xiàng)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的工資分布模型，即紡錘形(如圖1)，領(lǐng)薪人數(shù)在中位數(shù)附近密集。根據(jù)筆者對(duì)美國工資分布的研究，全國的平均工資一般應(yīng)高出工資中位數(shù)31％。
　　在工資統(tǒng)計(jì)上，中位數(shù)比平均數(shù)更有價(jià)值，中位數(shù)顯示大多數(shù)人的工資標(biāo)準(zhǔn)，但我國從未公布過工資中位數(shù)，只公布平均工資，這也是普通勞動(dòng)者經(jīng)常感到工資“被增長(zhǎng)”了的緣故，因?yàn)槠胀ò傩盏墓べY被公務(wù)員、金融、央企等壟斷行業(yè)的高工資“平均”了。
　　舉個(gè)例子，假如一個(gè)單位有11名員工，領(lǐng)導(dǎo)的工資是100萬元，其他10人的工資都是1萬元，那這個(gè)單位的工資中位數(shù)就是處于11個(gè)人中間部位那個(gè)人的工資，也就是1萬元。也就是說，這個(gè)單位大多數(shù)人的工資是1萬元。如果用平均數(shù)，那就是截然不同的另一個(gè)結(jié)果平均工資為10萬元——這就是工資中位數(shù)與平均工資的差別。
　　通過財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，我們可以估算出2009年交納工資所得稅的人約為3358萬人，月薪在1 0000元以上的納稅人有240萬，月收入在2581元10000元間的人數(shù)為3118萬人?？紤]到工資增長(zhǎng)情況，我們把2010年新增交納工資稅的人估算為642萬人，這樣，2010年全國交納工資稅的人約4000萬人，2010年末全國總?cè)丝跒?34100萬人，交納工資稅的人口占總?cè)丝诘?％(印度為10％)，占就業(yè)人口的5％。
　　
　　我國個(gè)稅稅制現(xiàn)存的缺陷
　　
　　正如前文所述，個(gè)稅的主要功能之一就是調(diào)節(jié)貧富差距，但前提是必須以家庭年各種收入的總和計(jì)征。如果個(gè)稅按個(gè)人月工資計(jì)征，調(diào)節(jié)貧富差距的作用將非常有限，甚至很多情況下會(huì)出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”，也就是說，征收個(gè)稅反而讓貧富差距加大了。
　　1980年《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》頒布時(shí)，我國還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，職工收入基本上只來源于工資，收入差距并不明顯，當(dāng)時(shí)個(gè)稅按個(gè)人工資計(jì)征并沒有顯露出稅制的缺陷。1993年黨的十四屆三中全會(huì)確立了我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，由于尚未建立起完善的收入分配制度，中國收入差距越拉越大，失業(yè)人員增多，個(gè)稅稅制缺陷日益顯露?，F(xiàn)行個(gè)稅稅制存在的缺陷，主要體現(xiàn)在不公平、不科學(xué)、不合理上。下面僅舉幾例：
　　假如有一個(gè)5口之家，只有一人就業(yè)，月工資是4000元，他耍養(yǎng)活5口人，父母、老婆、孩子和有自己，人均不到1000元，但他需要交納個(gè)稅86，2元。另一個(gè)5口之家5人都有工作，每人月工資2500元，也就是人均2500元，但他們都不需要納稅。這就是目前稅制的弊端：同樣是5口之家，家庭收入4000元的要納稅，家庭收入12500元的反而不納稅，這顯然有失公平。
　　這只是對(duì)有固定收入勞動(dòng)者的不公，對(duì)那些沒有固定收入的勞動(dòng)者來說影響更大。如有一作者用兩年時(shí)間寫一部書得稿酬19200元，相當(dāng)于每月收入800元，作者仍須交納個(gè)稅2150.4元，而且應(yīng)稅稿酬應(yīng)按20％的納稅，算上納稅額減征的30％，最終所交的個(gè)人所得稅與月工資為2萬多元的最高稅率相同!
　　大學(xué)生暑假打工個(gè)月，獲得報(bào)酬2880元，也是需要交納個(gè)稅的，其實(shí)這2880元就是這個(gè)學(xué)生全年的收入，平均月收入只有240元，但卻需要納稅!
　　從事建筑、裝潢等的個(gè)體勞動(dòng)者，可能幾個(gè)月甚至一年才收到一次勞動(dòng)報(bào)酬，但要按一個(gè)月所得計(jì)稅，由于個(gè)稅是累進(jìn)稅率，幾個(gè)月的勞動(dòng)報(bào)酬按一個(gè)月計(jì)征要適用更高的稅級(jí)稅率，這就要多交很多稅。
　　所以，單一提高起征點(diǎn)很難解決我國個(gè)稅中的突出矛盾，正如上面例子所講，即使把工資收入所得稅起征點(diǎn)提高到5000元，對(duì)一個(gè)只有一人工作的5口之家來講，家庭負(fù)擔(dān)仍然很重，人均1000元就要納稅。對(duì)那些靠稿酬、打臨工生活的人來說，目前稅制存在的缺陷暴露無遺，因此推進(jìn)稅制改革已經(jīng)刻不容緩。
　　
　　調(diào)高“起征點(diǎn)”意義不大
　　
　　下面，我們看看國外個(gè)稅“起征點(diǎn)”的情況。根據(jù)經(jīng)合組織發(fā)布的數(shù)據(jù)，2008年29個(gè)工業(yè)化國家最低年平均收入為140451元人民幣，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(以下簡(jiǎn)稱GDP)平均為311554元人民幣，中央政府個(gè)稅“起征點(diǎn)”年平均為56003元人民幣，是人均GDP的17％，是最低收入的40％。
　　中國目前的個(gè)稅起征點(diǎn)是每月2000元，也就是年起征點(diǎn)為24000元，這是個(gè)人的收入。假如與國際接軌按家庭計(jì)征，夫妻都有工作的情況下的年起征點(diǎn)就是48000元。2010年中國的人均GDP為29678元，家庭個(gè)稅起征點(diǎn)是人均GDP的160％，中國有的省份年年最低收入為7560元，年起征點(diǎn)是最低收入的635％。即使按照目前2000元的計(jì)征點(diǎn)計(jì)算，中國個(gè)稅起征點(diǎn)占人均GDP的比重是經(jīng)合組織國家的9.4倍，占最低收入的比重是經(jīng)合組織國家的15.9倍(如圖2)。
　　不難看出，我國個(gè)稅起征點(diǎn)占人均GDP的比重已高出國際水平，交納工資所得稅的人占全國人口的3％，占勞動(dòng)人口的5％，連印度都不如。所以，從納稅人口比例看，中國目前的起征點(diǎn)已經(jīng)很低了，如果再提高，根據(jù)工資分布模型，納稅人口會(huì)銳減，那就相當(dāng)于放棄了個(gè)稅，也就是放棄了我們目前唯一的調(diào)節(jié)貧富差距的手段，這可能會(huì)讓中國的貧富差距持續(xù)下去。
　　這幾年，國家財(cái)政赤字每年都接近10000億元(2011年初步安排為9000億元)，在政府財(cái)政捉襟見肘的情況下減少個(gè)稅稅收，無疑是逼迫政府增加貨幣發(fā)行量，進(jìn)而加劇通脹壓力，最后吃虧的還是那95％的人，甚至連工資在3871元以下的人都吃虧。因?yàn)槠鹫鼽c(diǎn)由2000元提高到3000元，相當(dāng)于工資收入在2581元到3871元之間的人平均免交個(gè)稅25元，如果工資是102427c，起征點(diǎn)在2000元上的納稅額為825元，起征點(diǎn)在3000元上的納稅額為625元，則省下了200元，這是因?yàn)槠鹫鼽c(diǎn)提高，高收入者的稅級(jí)稅率相應(yīng)下滑，會(huì)大幅減少稅額，工資越高，稅額減少的越多。
　　提高起征點(diǎn)、降低稅率就相當(dāng)于增加工資，只給5％的人增加工資，而95％勞動(dòng)者的工資沒有得到增加，這就使收入分配差距拉得更大，至少會(huì)讓95％的人的生活水平相對(duì)下降。因此，通過調(diào)高“起征點(diǎn)”來實(shí)現(xiàn)抑制貧富差距是不現(xiàn)實(shí)的，在實(shí)踐中也很難達(dá)到預(yù)想的效果。
　　
　　以家庭計(jì)征個(gè)稅更科學(xué)
　　
　　個(gè)稅是“個(gè)人收入稅”的簡(jiǎn)稱。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，個(gè)稅指的是對(duì)社會(huì)最小經(jīng)濟(jì)單元的所有收入征稅，家庭是社會(huì)的細(xì)胞，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最小單元，個(gè)稅當(dāng)然是針對(duì)家庭收人計(jì)征，而不是個(gè)人收入計(jì)征。
　　其實(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的個(gè)稅，一開始就是按照家庭年收入計(jì)征。英國早在1798年就開始征收個(gè)稅，按照家庭年收入采取累進(jìn)稅率征收(把收入由低到高依次分成幾個(gè)級(jí)，各級(jí)稅率不同，依次提高)，對(duì)年收入超過60英鎊部分每英鎊征收2便士，超過200英鎊部分每英鎊征收2先令。英國在1799年征收個(gè)稅600萬英鎊(約合2007年的51.2億英鎊)。美國聯(lián)邦政府于1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按年度收入個(gè)人自主申報(bào)的個(gè)稅制度，并在憲法中明確規(guī)定了稅收”用以償付國債并為合眾國的共同防御和全民福利提供經(jīng)費(fèi)”，全民福利是美國稅收的主要?dú)w宿之一。曰本、澳大利亞、加拿大、法國、丹麥等國也都是按家庭年收入計(jì)征。就是與中國人口相當(dāng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)不如我們的印度，根據(jù)1961年頒布的《印度個(gè)人所得稅法》，他們的個(gè)稅也是按家庭年收入計(jì)征。現(xiàn)在，越來越多的印度納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上報(bào)稅，相當(dāng)便利。
　　根據(jù)筆者對(duì)幾十個(gè)國家個(gè)稅的研究，很少發(fā)現(xiàn)哪個(gè)國家的個(gè)稅是按月工資計(jì)征的，中國個(gè)稅按月工資計(jì)征，不能不說是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)“怪胎”。所以，中國個(gè)稅稅制必須改變?yōu)橐约彝ツ晔杖胗?jì)征才更科學(xué)。也許有人會(huì)說，中國個(gè)稅按家庭計(jì)征不成熟。筆者則不這樣認(rèn)為，國外200多年前就能做的事，連印度在50年前就能做的事，我們現(xiàn)在為什么還做不了呢?!
　　其實(shí)，個(gè)稅按家庭計(jì)征并沒有“傳說”中的那么復(fù)雜，現(xiàn)在一切征收方法都可以不變，包括起征點(diǎn)，仍是每月領(lǐng)工資就納稅(此時(shí)是預(yù)扣，不是正式納稅)，每年度的個(gè)稅申報(bào)履行的才是正式納稅程序。
　　報(bào)稅時(shí)，需要填寫家庭詳細(xì)信息，如家庭人口、無收入人員情況、家庭年總收入、每月由雇主代扣的預(yù)交個(gè)稅總額、免稅項(xiàng)和課稅扣除等，計(jì)算出應(yīng)交稅額后，減去每月預(yù)交的個(gè)稅和課稅扣除就是應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納稅額是正數(shù)，就要補(bǔ)交差額；如果是零，則表明預(yù)交個(gè)稅正好是應(yīng)納稅額；如果是負(fù)數(shù)，政府就要返還部分預(yù)交稅款。報(bào)稅表在國外叫“返稅表”(Individual Income Tax Return)，就是對(duì)每月領(lǐng)工資時(shí)交納個(gè)稅的“多退少補(bǔ)”。其實(shí)，中國現(xiàn)在就已經(jīng)就對(duì)高收入者執(zhí)行年度報(bào)稅，年薪在12萬元以上的納稅人在每年3月底前自行申報(bào)納稅。
　　世界這么多國家都能做到個(gè)稅按家庭年收入計(jì)征，有的國家在兩個(gè)世紀(jì)前就做到了，連印度也在半個(gè)世紀(jì)前就做到了。筆者相信，我國完全有能力實(shí)現(xiàn)個(gè)稅按家庭年收入計(jì)征，這也是對(duì)政府執(zhí)政能力的檢