淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)的稅收籌劃

　　[摘要]企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃的方法運(yùn)用于籌資、投資、分配和經(jīng)營(yíng)等一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，以增加企業(yè)的價(jià)值，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃以其自身的優(yōu)勢(shì)，必將為越來越多的企業(yè)所選擇。
　　[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)代企業(yè)制度；稅收籌劃；目標(biāo)
　　[中圖分類號(hào)]F275　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1005—6432(2011)18—0076—01
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：一方面企業(yè)的行為要受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的影響。或者說，它與企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制建立的基本條件相關(guān)聯(lián)。企業(yè)作為市場(chǎng)主體的稅收籌劃行為概括地說，就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資本價(jià)值運(yùn)作的組成部分及其所體現(xiàn)的特定財(cái)務(wù)管理關(guān)系。另一方面，稅收籌劃離不開企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?？梢姡髽I(yè)稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的理財(cái)過程是一個(gè)開放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：一方面為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利地進(jìn)行提供便利和機(jī)遇，如提供有效的籌資對(duì)象和有利的投資項(xiàng)目；另一方面對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負(fù)等。
　　
　　eEK5e+SSQKE62Jz3fFzZEcSpLluSiWWCOpqO8BvYjko=1、分稅種籌劃法
　　
　　分稅種籌劃法是針對(duì)具體稅種的籌劃方法。在運(yùn)用此籌劃法時(shí)，最重要的一點(diǎn)是要抓住幾個(gè)重要的稅種進(jìn)行籌劃，例如增值稅的稅收籌劃，所得稅的稅收籌劃。因?yàn)槲覈?guó)的現(xiàn)行稅法把稅種分為7大類23個(gè)，稅種很多很雜，所以，納稅人在進(jìn)行分稅種的稅收籌劃時(shí)，不可能面面俱到。即使有能力和精力做到，所花費(fèi)的成本與稅收籌劃所取得的收益比較起來，也是不劃算的。圍繞稅種進(jìn)行的稅收籌劃，另一個(gè)重要的問題是，納稅人要能夠針對(duì)自己的具體情況進(jìn)行籌劃。這種研究方法的優(yōu)點(diǎn)是條目清晰，實(shí)用性強(qiáng)，而且容易深入研究，因?yàn)闊o論針對(duì)怎樣復(fù)雜的過程、怎樣復(fù)雜的行業(yè)進(jìn)行的籌劃都是單個(gè)稅種籌劃總和。但這種籌劃方法很難把握要領(lǐng)，而且對(duì)于每個(gè)具體的企業(yè)來說，每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及很多稅種，僅對(duì)一種稅進(jìn)行考慮，很難從總體上把握。
　　
　　2、分行業(yè)籌劃法
　　
　　分行業(yè)籌劃法是針對(duì)某個(gè)具體行業(yè)進(jìn)行籌劃的方法，例如對(duì)高科技行業(yè)的籌劃、對(duì)金融行業(yè)的籌劃、對(duì)建筑行業(yè)的籌劃等。運(yùn)用分行業(yè)籌劃法的最大優(yōu)點(diǎn)就是將某個(gè)行業(yè)所涉及的所有稅收問題都要分析清楚，具有很強(qiáng)的實(shí)用性。運(yùn)用這種籌劃方法，可以充分地了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家的扶助政策，而最好的稅收籌劃方法是用足用好稅收優(yōu)惠。這種籌劃方法對(duì)于每個(gè)進(jìn)入特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體來說都具有一定的借鑒意義。需要注意的是，運(yùn)用分行業(yè)籌劃法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能忽視相關(guān)行業(yè)稅收政策的變化。這種籌劃法存在的最大缺陷是，研究人員所做出的籌劃方案只能對(duì)某個(gè)特定的行業(yè)適用，一般只在具體的經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行，沒有普遍性，這不利于專門的研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究。
　　
　　3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法
　　
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)，總是會(huì)涉及具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃就可以使很多納稅人受益。運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)。另外，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點(diǎn)，不能光看該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收利益最大化，要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)。由于每個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)存在特殊性，因此，用這種籌劃方法進(jìn)行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對(duì)每種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較普遍的行為進(jìn)行籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下運(yùn)用稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題：稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。
　　
　　(1)稅收籌劃必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)具體表現(xiàn)。第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律的環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來不必要的損失。
　　
　　(2)稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得節(jié)稅的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，不能只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
　　另外還應(yīng)注意的是以下幾點(diǎn)，也是同樣重要的：稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析，稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。
　　綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅務(wù)籌劃，不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃愿望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)理財(cái)中的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收總量不斷擴(kuò)大，據(jù)了解，2001年稅收實(shí)現(xiàn)15000億元，較上年提高19.8％，2002年稅收收入達(dá)到17000億元，較上年提高13.3％，2003年稅收收入又首次突破20000億元大關(guān)，較上年提高17.6％，2004年稅收收入達(dá)到25718億元，2005年稅收收入達(dá)到30688億元，與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收計(jì)劃全文在逐步淡化，這為稅收優(yōu)惠完全落實(shí)到位、為財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能和條件。作為發(fā)展中國(guó)家，為了吸引外資，改革開放30多年來，我國(guó)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，在稅法規(guī)范的前提下，當(dāng)事人往往面對(duì)著幾個(gè)納稅方案的選擇。不同的方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中做好稅收籌劃對(duì)于改善財(cái)務(wù)狀況，減少運(yùn)營(yíng)成本具有重要意