淺析我國中小企業稅收籌劃

　　[摘要]稅收籌劃作為納稅人合理節稅的一種財務管理手段在國際上已廣為流行。但在我國，對于稅收籌劃的了解和應用還處于起步階段。本文從中小企業角度對稅收籌劃存在問題及對策進行了分析。
　　[關鍵詞]中小企業；稅收籌劃；建議
　　[中圖分類號]F812.42　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005—6432(2011)18—0060—01
　　
　　1、中小企業實施稅收籌劃的必要性
　　
　　稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節稅”，是指企業通過對稅收政策法規的深入研究，在不違反國家法律、法規的前提下，對生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計運籌，使企業的稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。其要點在于：合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。特別是中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業有很大差距，要想在競爭中生存，稅收籌劃應成為其必然選擇。
　　
　　(1)我國稅收制度為中小企業稅收籌劃提供了一定空間。我國政府為調整產業結構、促進經濟發展，實施了差別稅收政策，使稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間存在差別，這就使得某一應稅活動往往有多個納稅方案，給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了可能和機會。尤其是現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將會形成不同的納稅方案。由稅收政策的差別所帶來的選擇性，為中小企業開展納稅籌劃提供了廣闊空間。
　　
　　(2)稅收籌劃有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。企業是以利潤最大化為經營目標，利潤可以通過增加收入和降低成本來實現，前者在投資一定的情況下雖有所作為，但潛力是有限的，后者可以通過節稅實現。中小企業一般規模比較小，成本較高，利潤率偏低，如果能進行納稅籌劃可以為企業帶來“節稅”效果。同時，企業為達到合法“節稅”的目的，必須加強自身的經營管理和財務管理，才能使籌劃方案得到最好實現。所以納稅籌劃不僅有助于促使企業精打細算、降低支出，還有利于中小企業提高財務管理水平，增強市場競爭力。
　　
　　(3)稅收籌劃是中小企業參與國際競爭的必要條件。隨著世界經濟一體化的深入，我國也會有更多的企業走出國門加入到國際市場。在國際上外國企業非常熱衷于用稅收籌劃提高自己的合法利益，而我國的中小企業通常在資金、技術、管理等方面不如國外的企業，為了能在市場競爭中取勝，就要按國際慣例去做，必須要學會進行稅收籌劃。
　　
　　2、中小企業稅收籌劃存在問題分析
　　
　　據資料統計，目前中國在工商部門登記的中小企業有1000多萬家，其經營范圍幾乎涉及所有競爭性行業。他們在促進市場競爭、增加就業機會、推動國民經濟發展的同時，也面臨許多困難和問題。許多中小企業組織機構簡單，財務制度不健全，納稅意識淡薄，一些企業常因有意無意的偷漏稅受到處罰，他們對稅收籌劃沒能很好地重視和利用。因此，正確認識稅收籌劃，認清企業籌劃存在的問題從而提高籌劃能力顯得十分緊迫。
　　
　　(1)稅收籌劃認識的誤區。許多人將稅收籌劃與偷稅、逃稅的概念混為一談；還有些人認為稅收籌劃的目的就是為了減輕稅負，稅負最小的方案就是最佳的可取方案；也有人認為稅收籌劃就是企業找稅務師或專家與稅務局兜圈子，想盡辦法將稅收降至最低；還有人認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務處理過程中的一種手段，與經營無關，認為只要會計人員通過賬目間的相互運作，就能夠達到減少納稅的目的。這些錯誤的認識使得稅收籌劃從剛開始就受到人們的輕視，發展緩慢。
　　
　　(2)稅收籌劃人才匱乏，從業人員素質不高。目前我國企業進行稅收籌劃的從業人員，無論是企業內部的財稅人員，還是稅務代理機構的工作人員，大多為專門的財務人員，其知識面普遍較窄。而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才，不僅需要具備系統的財務知識，還需要通曉國內外稅法、法律和管理方面的知識。我國目前這方面的人才數量不足，這導致企業稅收籌劃的層次低、范圍窄，不能從戰略的高度、從全局的角度，對企業的稅收問題作長遠的籌劃。
　　
　　(3)稅務行政執法存在偏差。稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
　　
　　3、改進中小企業稅收籌劃的建議
　　
　　(1)提高稅收籌劃相關人員的素質。第一，中小企業管理層應重視稅收籌劃工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的贏利空間寄希望于稅收籌劃。因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下。所以依法設立完整規范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業進行稅收籌劃的基本前提。第二，提高中小企業財務人員的專業水平。加強對企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，使之熟悉會計法和會計準則，在企業內部能夠建立完善規范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
　　
　　(2)因地制宜營造良好的稅企關系。由于稅法在納稅范圍上具有一定的彈性空間，且各地具體的稅收征管方式不同，使得稅務執法機關擁有較大的自由裁量權，這就給企業的稅收籌劃帶來困難。因此，企業應加強與當地稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當地稅務征管的特點和具體要求上，進行稅務籌劃。
　　
　　(3)稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，應根據企業的總體發展目標去選擇有助于企業發展、能增加企業整體利益的方案，甚至有時還得為企業的整體、長遠利益讓路。納稅人應綜合衡量稅收籌劃方案，在收益與風險之間進行必要的權衡，保證能夠真正取得財務利益。
　　
　　參考文獻：
　　童芳，企業稅收籌劃策略研究[D]，合肥：安徽農業大學碩士論文，2009.
　　
　　[基金項目]黑龍江省教育廳科研項目：納稅籌劃在牡丹江中小企業的應用，項目編號：11555068。
　　[作者簡介]董雨茵(1978－)，女，黑龍江綏化人，黑龍江商業職業學院講師，研究方向：財政金融；吳曉微(1962－)，女，黑龍江寧安人，黑龍江商業職業學院教授，研究方向：稅