試論施工企業(yè)應收賬款風險管理

　　[摘要]隨著施工企業(yè)間的競爭日趨激烈，大量應收賬款的存在成為困擾施工企業(yè)發(fā)展的瓶頸，為了減少應收賬款風險對企業(yè)財務及經(jīng)營狀況的不良影響，在分析應收賬款風險影響的基礎上，提出合理的應收賬款風險規(guī)避措施，是促進企業(yè)快速發(fā)展的當務之急。
　　[關鍵詞]施工企業(yè)；應收賬款；風險影響；風險規(guī)避
　　[中圖分類號]F275　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005—6432(2011)18—0077—02
　　
　　1、施工企業(yè)應收賬款風險產(chǎn)生的原因
　　
　　(1)企業(yè)缺乏風險防范意識。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，具有各級各類施工資質的企業(yè)越來越多，市場競爭越來越激烈，企業(yè)為了承攬到工程，在投標前未對建設單位的社會信譽、立項文件、資金情況、付款方式、工程施工過程是否按進度撥款和竣工后的支付能力等作深入調查，便盲目投標、簽訂施工合同，導致大量應收賬款被拖欠，影響了企業(yè)的資金流動。
　　
　　(2)企業(yè)缺乏嚴格的內部控制制度。有些企業(yè)為了調動工程項目管理人員的積極性，往往實行工資報酬與完成工程量掛鉤的辦法，施工人員為了個人利益，只關心工程量的完成情況，忽視了工程的回款，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業(yè)并未制定相應的政策，要求有關部門和工程項目管理人員負責追討，導致應收賬款大量沉淀下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。
　　
　　(3)企業(yè)法律意識的欠缺。不少施工企業(yè)急于承攬到工程，在簽訂合同時，并未認真審查合同文件中對于將來可能發(fā)生糾紛處理的方法是否列明，等到糾紛發(fā)生時，雙方爭執(zhí)不下，造成應收賬款不能收回，使企業(yè)蒙受風險和損失。
　　
　　(4)其他原因。應收賬款風險的產(chǎn)生，還由于社會信用機制不完善，逃債風盛行；發(fā)包方資金緊張，無力還款；商業(yè)票據(jù)應用太少等原因。
　　
　　2、應收賬款風險對施工企業(yè)財務及經(jīng)營狀況的影響
　　
　　施工企業(yè)應收賬款風險主要包括資金被拖欠風險和壞賬風險。資金拖欠風險是指建設單位超過合同約定期限付款延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入帶來的損失，壞賬風險是指企業(yè)應收賬款無法收回，形成壞賬而造成的損失。拖欠風險積累到一定程度會轉化為壞賬風險。一般而言，建設單位逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。資金拖欠風險和壞賬風險對企業(yè)財務及經(jīng)營狀況的影響十分重大。
　　
　　(1)使施工企業(yè)再生產(chǎn)資金相對不足。施工企業(yè)的大量流動資金被應收賬款占據(jù)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，降低了市場競爭力。
　　
　　(2)造成企業(yè)資產(chǎn)負債率過高。企業(yè)應收賬款余額不斷增加，使流動資金出現(xiàn)短缺，迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營。為了維持經(jīng)營，企業(yè)在高負債率經(jīng)營的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業(yè)的財務費用，致使經(jīng)濟效益下降，而且也使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。
　　
　　(3)應收賬款過多容易引發(fā)財務危機。施工企業(yè)通過墊付資金承攬工程項目，使應收賬款不斷增加。很多企業(yè)雖然有良好的贏利記錄，但卻是有利潤無資金，賬面狀況不錯，流動資金卻十分匱乏，企業(yè)會因現(xiàn)金短缺而面臨財務危機。
　　
　　(4)加重了企業(yè)的稅收負擔。大量應收賬款的存在，虛增了企業(yè)的收入和利潤，企業(yè)不得不為這些虛增的收入和利潤繳納稅金，加重了企業(yè)的負擔。
　　
　　3、施工企業(yè)應收賬款風險的規(guī)避
　　
　　3.1　應收賬款風險管理的措施
　　(1)認真做好對建設單位的資信調查。要廣泛收集有關建設單位信用狀況的資料，對建設單位信譽事先要有一個較為全面的綜合評價。做到在工程投標之前，了解該建設單位的社會信譽、立項文件、投資的來源渠道、資金到位情況等，對立項及開工文件手續(xù)不全、資金不到位、墊資過多的工程項目不要介入，這樣從源頭上控制了應收賬款的發(fā)生，做到防患于未然。
　　(2)加強施工合同的管理。簽訂合同時要確保構成合同的各種文件齊全、合同條款完整、合同用詞準確、對施工中可能出現(xiàn)的各種情況要有足夠的預見性、對糾紛的解決辦法要明確，一個好的合同評審體系在簽署階段、履行階段都能對企業(yè)的應收賬款形成一個保護的屏障。
　　(3)加強對企業(yè)項目管理部門和施工人員的管理。要選那些責任心強、對施工管理業(yè)務熟悉的工作人員，從事項目管理和具體施工，保障施工質量。人的問題解決了，風險概率就會大大降低。
　　(4)要建立應收賬款回款責任制。為防止項目管理人員只單純追求工程量的完成情況，忽略回款情況，企業(yè)應在內部制定嚴格的資金回款考核制度，將應收賬款的各個環(huán)節(jié)責任到人，采取有獎有罰的辦法，從根本上扭轉施工企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀，加強工程款的回收。
　　(5)做好財務部門與應收賬款管理部門的配合。財務部門應建立應收賬款臺賬管理制度，定期將應收賬款的金額、時間及變動情況，提供給應收賬款管理部門，兩部門分工協(xié)作，對企業(yè)所持有的應收賬款進行跟蹤，確保資金及時回籠。
　　(6)積極運用法律武器，保護企業(yè)的正當權益。施工企業(yè)應聘任法律顧問參與企業(yè)管理，目的是為企業(yè)提供法律服務和意見。在合同簽訂階段參與談判，有效地預防經(jīng)濟糾紛的發(fā)生，降低企業(yè)的經(jīng)營風險；另外對于惡意拖欠工程款不予歸還的建設單位提起訴訟，用法律手段清收欠款。合理利用法律手段，可以有效地降低應收賬款風險。
　　
　　3.2　應收賬款風險的防范
　　(1)提取壞賬準備金。施工企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，應收賬款可以計提壞賬準備金。企業(yè)要定期對應收賬款進行檢查，具體分析各應收款項的特征、時間、債務人當時的經(jīng)營狀況等因素，確定應收賬款的可收回性，預計可能產(chǎn)生的損失，按照規(guī)定合理提取準備金，做到防范在先，以促進企業(yè)健康發(fā)展。
　　(2)合理利用應收賬款保理業(yè)務。應收賬款保理業(yè)務是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應收賬款有條件地轉讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等業(yè)務，企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉。保理業(yè)務是一種集融資、結算、賬務管理和風險擔保于一體的綜合性服務業(yè)務，對于施工企業(yè)來說，它能使企業(yè)免除應收賬款管理的麻煩，提高企業(yè)的競爭力。它可以使企業(yè)獲取融資上的好處，可以完善銷售渠道，可以提高收款能力和收款的及時性，降低壞賬發(fā)生的可能性，有效地控制風險，加速資金的周轉。
　　(3)應收賬款讓售。應收賬款讓售是企業(yè)將應收賬款出售給從事此項業(yè)務的代理機構以取得資金，售出的應收賬款無追索權。代理機構負責直接向發(fā)包方收取賬款或對賬款進行再處理，一旦發(fā)生壞賬企業(yè)無須承擔任何責任。這項業(yè)務可以使企業(yè)將全部風險轉移。
　　(4)進行信用保險。盡管信用保險是對非正常損失提供的，保險公司通常把保險金融限制在一定的范圍內，要求被保企業(yè)承擔一部分壞賬損失，但是這種方式仍然可以把施工企業(yè)所不能預料的重大損失的風險轉移給保險公司，使應收賬款的損失率降至最低。
　　簡言之，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，很可能墊資承攬工程，應收賬款的風險就不可避免，但風險并不可怕，只要企業(yè)采取有效的措施，合理的規(guī)避風險，相信企業(yè)是可以將應收賬款的風險降至最低的。當然，應收賬款風險規(guī)避的方法還有許多，這還有待于我們在實踐中發(fā)現(xiàn)和研