對企業集團全面預算管理的思考

　　摘要：全面預算管理對公司治理和企業整合起著至關重要的作用，越來越多的現代企業集團開始重視與應用這種新的管理模式。文章從全面預算管理對企業集團的重要意義出發，深入分析當前企業集團面對的全面預算管理中存在的問題，并結合當前形勢，提出相應對策。
　　關鍵詞：企業集團；全面預算；對策
　　面對日益激烈的市場競爭環境，如何提高企業管理水平，提升企業綜合競爭力，已成為當前企業集團亟待解決的問題。由于企業集團都具有跨區域、跨行業、不同產權組合、管理控制分散等特點，對集團的財務管理與控制帶來了較大難度，而全面預算管理正是解決這些問題的有效手段。通過全面預算管理的組織設計、全面預算的編制、全面預算的執行控制等環節有機整合，形成完整的全面預算管理體系，有利于企業集團制定合理的預算目標，實施科學的預算控制措施，從而保證集團的財務管理有章可循、有條不紊，全面提升企業集團的管理能力，最終實現企業集團的經濟效益和社會效益。
　　一、全面預算管理對企業集團的重要意義
　　全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務與非財務資源進行分配、考核、控制，使整個企業的組織經營活動在預算管理模式的框架下科學有序地展開，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，是一項全過程、全方位及全員參與的系統工程。全面預算管理對于企業集團建立現代企業管理制度、提高集團管理控制水平、增強企業集團競爭力等具有重要的意義。
　　首先，有利于提升集團戰略管理能力。企業集團實施全面預算管理是對集團戰略目標實現的固化，對子企業預算的全過程控制將確保最大程度地實現企業經營目標。全面預算管理能保證人、財、物等資源的充分利用，同時通過預算監控可以發現子企業及集團所處環境中的機遇與威脅，能為企業集團的決策機構提供相關信息制定動態戰略規劃，提高集團戰略管理的應變能力。其次，有利于集團對子企業的監督和考核，將預算與實際執行情況進行對比，可以作為企業集團的有效監督手段，而預算編制同時為企業集團提供了綜合的業績指標，可以作為業績考核的重要依據。最后，有利于企業集團內部企業協調關系，通過全面預算的編制，企業集團能對集團擁有的資源有清晰的把握，可以從價值管理角度調整企業之間資本的組織、平衡、協調、監督與管理，實現資源的有效流動與配置。另外，還有利于規避企業集團的經營風險和財務風險，企業管理者可以通過全面預算管理的結果發現潛在風險，并預先采取相應的防范措施。
　　二、企業集團實施全面預算管理的現狀
　　（一）預算管理目標不合理
　　企業集團的戰略目標是集團各企業各部門都要為之奮斗的方向，企業的各項管理措施都要圍繞戰略來制定，預算管理也不例外。但是在現階段不少企業集團在預算目標制定過于保守，跟不上企業戰略規劃的步伐，大大束縛了戰略目標的展開和實現，不利于企業的發展和壯大；而另一部分企業則出現預算目標不明確，由于集團企業信息過于分散，以及信息傳遞環節過多，導致實際預算指標與預算計劃不符，導致全面預算管理失去準確的依據，預算管理不能實現對企業經營管理的指導作用，預算目標流于形式。
　　（二）缺乏匹配的預算管理信息化系統
　　企業集團跨地區、跨行業的特征造成了企業預算管理涵蓋的對象分布點多、線長、面散，管理難度較大，管理流程復雜化，因此，沒有先進的信息化系統與之匹配就不能順利開展實施全面預算管理。一些企業沒有采用符合企業自身的預算信息化系統，而是停留在傳統方式上，導致預算編制不完善，預算信息滯后，相關部門不能做到實時控制與反饋，嚴重阻礙了企業的正常運行。
　　（三）缺乏健全的全面預算管理體系
　　不少企業集團在全面預算管理的執行過程中往往缺乏有效的控制措施。雖然許多企業集團都設置了專門的預算編制機構，但大多數企業在預算編制完成后就不再對預算的執行過程和執行結果進行跟蹤和調整，重預算輕控制的現象普遍存在。一些企業集團通常在年終對預算總體指標進行考核，沒有采用定期或不定期的方式對預算進行全過程反饋，成本控制的相關指標難以落到實處，進而使得全面預算管理對企業實際行為的控制作用嚴重受損。目前企業集團的預算考核并不能對預算執行產生有效的制約效果，這就使得企業相關人員無法對預算執行的結果進行評價和考核，考核的結果無法與預算執行者的績效掛鉤，進一步使得相關的激勵約束機制也無法充分發揮作用。如由于全面預算管理指標的制定缺乏合理性和科學性導致預算執行的業績考核和獎懲不能有效進行。
　　（四）激勵機制不健全
　　全面預算管理是一項全員參與、全方位覆蓋和全過程控制的工程。預算部門只有制定嚴格的考核辦法，來定期對各責任部門的執行結果實施績效考核，才能保證預算工作的有序開展。在不少企業集團中出現員工沒有將企業的預算控制與個人的利益聯系在一起，覺得個人行為與企業預算管理無關，形成“事不關己高高掛起”的無責狀態，導致企業的資源浪費和經濟效益低下。這些都是由于缺乏一個將責、權、利相統一的責任考核機制，不能最大限度地調動職工的積極性和創造性，使得其積極性受挫；而一些企業則由于缺乏必要的激勵約束機制，時常發生預算內資金浪費或挪用的現象，嚴重影響企業全面預算管理工作的開展，導致企業預算管理形同虛設。
　　三、加強企業集團全面預算管理的對策
　　（一）以戰略為導向，制定合理的預算管理目標
　　企業集團的經營管理都是緊緊圍繞企業的戰略目標來進行的，全面預算管理的基礎也是企業的戰略目標，因此，企業集團的全面預算管理目標要以戰略為導向，結合企業實際情況，對企業的發展進行前瞻性的研究，從而制定合理可行的企業長遠發展目標。企業管理層首先提出年度預算計劃，并使預算組織部門明確預算目標，從而徹底解決企業的戰略、運作計劃和預算目標長期隔離的問題。同時，還應緊密結合市場動態，根據行業特點及發展階段，全面掌握企業所需資源的市場供給需求狀況和市場價格走勢，保證企業預算指標的及時性和準確性，盡量降低由于信息不對稱而造成的資源浪費。對于市場的改變，預算機構要及時進行調整，以適應市場環境，從而在客觀上實現了以戰略管理為導向的全面預算管理。
　　（二）建立有效合理的預算信息化系統
　　信息化系統作為實現全面預算管理的主要手段，對企業集團的全面預算管理的有效執行起著至關重要的作用。全面預算管理建設應以集團戰略為主導，緊密圍繞企業業務活動，在優化企業內部管理的基礎上，引進先進信息系統，從而保證信息化系統與企業全面預算管理水平相匹配，為集團搭建及時傳遞、準確處理信息的預算平臺，保證預算管理做到實時控制、實時分析。通過對財務、資金、費用、供應鏈等業務系統的分解細化，將相關預算指標統一集中，使得形成預算指標體系，從技術層面上轉變傳統的手工預算編制，縮短預算編制周期，提高預算處理效率以及預算處理準確性，實現集團管控、流程固化、業務協同、風險預警、實時控制、及時分析。同時，借助預算管理信息系統的資源，還也可以有效解決集團內部預算專業資源短缺的問題，集團總部專業人員負責預算體系的主體搭建，其中包含管理思想與原則、預算方法、專業知識等，從而通過信息系統實現對業務活動在預算系統的固化，保證信息從集團到分公司、子公司到各部門的有效傳遞，最終形成總部負責體系建設，成員單位負責業務與執行，集中管理、分散處理的能力配置體系。
　　
　　（三）確保預算編制可行性
　　企業集團為提高全面預算的科學性和可行性，首先，應在企業戰略目標的指導下確定合理的預算目標，將目標進行層層分解，落實的各個部門、各業務和個人。其次，采用合理的預算編制方法進行預算編制，如采取零基預算、滾動預算和彈性預算相結合的編制辦法，將相關預算有機聯系起來，做好預算的動態調整和過程控制，保證預算費用的聯動性，使預算切合實際，提高預算管理的時效性、合理性和可行性。再次，確保預算基礎數據的準確性和全面性，提高預算的精確性，盡量避免由于過于依賴歷史數據而帶來的預算偏差，同時減少人為干預。最后，把全面預算管理與基礎管理結合起來，全面預算管理本來就是一種全面、全過程和全員的系統管理思想，它涉及到所有生產單元、經營單元和具體的作業單元，將二者結合起來，從而更有利于達到企業集團全面預算管理的目的。
　　（四）健全全面預算管理體系
　　企業集團要建立健全的預算管理體系，不僅要結合企業所處行業的特征和企業的實際情況，還要對企業預算管理系統有科學合理的規劃。主要需要從兩方面入手：一是加強全面預算執行過程的監控和反饋，這需要設立一個專門的機構對預算執行進行監控，重點監控業務和資金兩方面，Ber5jQoviyGDQaPkjte+a9IWBMOUvYB+wGxq8HHoZME=同時及時地反饋預算執行結果，并進行相應的預算調整，保證企業預算與實際相符合；二是需要建立相配套的業績評價、考核體系和激勵機制，只有通過評價和考核預算的執行情況，并針對預算執行人采取相應的獎懲措施，才能保證全面預算管理的有效開展。企業集團應根據自身的業務特點和經營重點來選擇相應的預算指標，而激勵機制的建立則應堅持在現有激勵體制的基礎上，根據全面預算管理的具體實施情況采用不同的激勵措施，充分發揮全體員工的積極性和主動性。
　　（五）建立健全激勵機制
　　首先，在企業集團所有員工中樹立全員參與意識，讓全體員工意識到全面預算管理的重要性，促使全體員工主動參與預算的編制和控制，預算管理的實施出謀劃策，保證全面預算在企業順暢推進。其次，推行預算管理的責任化，形成責任預算管理體系，強化各部門預算管理的意思和責任感，從預算主體上提高預算管理的效率。最后，提高預算管理自主化水平，通過制定明確的獎懲制度來激勵全體員工的積極性和創造性，提升員工的主人翁意識，促使各部門主動積極地實施自主管理，全方位、全過程地為全面預算管理提供良好的環境。
　　綜上所述，在市場經濟的大背景下，全面預算管理對于企業集團的經營管理至關重要。在我國很多大型企業集團已經逐漸認識到了全面預算管理對企業發展的指導和協調作用。通過制定預算目標管理、預算編制等環節形成一個全方位、全方面、全過程的全員參與過程，力求使企業集團在全面預算管理模式下，不斷提升企業財務管理水平，強化企業內部控制，保證企業集團真正實現經濟效益和社會效益。
　　參考文獻：
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