國庫集中支付制度下會計核算的探討

　　摘要：國庫集中支付制度是我國財政國庫改革的一項重要制度改革，實行會計集中核算制度是規范政府支出管理機制的一項重要改革。文章從強化國庫集中支付入手，闡述了國庫集中支付下會計集中核算的重要性。
　　關鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；影響
　　國庫集中收付制度是對財政資金實行集中收繳和支付的制度，由于其核心是通過國庫單一賬戶對現金進行集中管理，所以這種制度一般又稱作國庫單一賬戶制度。建立國庫集中支付制度是2000年國庫系統改革的重點之一。實現集中支付后，國庫資金的劃撥方式將發生較大的變化，相應地，對國庫會計核算的影響也很大。本文就是探討國庫集中支付制度下的會計集中核算。
　　一、國庫集中支付制度下，實行會計集中核算的必要性
　　國庫集中支付制度是我國財政改革的一項重要制度改革，而會計集中核算是地方財政改革的一項重要內容。實行會計集中核算，是我國會計管理體制的重大變革，加強了財政資金收支的管理和監督力度，規范了財務管理和會計行為，提高了財政資金使用效益，為實現國庫集中收付制度奠定了堅實的基礎，為建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制創造了良好的條件。因此，國庫集中支付制度下，開展會計集中核算工作勢在必行。
　　二、國庫集中支付制度下，實行會計集中核算中存在的主要問題
　　第一，收入和銀行賬戶問題。會計集中核算加強了對預算撥款和其他資金的管理，但對基本存款之外的銀行賬戶監管與重視不夠，個別單位的其他資金收入和銀行賬戶未全部集中納入財務部門統一管理，仍有一部分資金游離于賬外。
　　第二，支出標準問題。實行財務集中核算規范了經費支出管理，但各單位之間的公用經費定額和支付標準還未完全統一，有些公用經費的支出未嚴格按預算執行，支出的隨意性較大，還有部分公用經費因實行捆綁、交叉使用，財務部門無法監管。
　　三、實行國庫集中支付后對會計集中核算的影響
　　（一）支付方式的改變
　　以往行政事業單位在運營過程中所需的資金，包括工資的發放、固定資產和材料的購買等所需的資金，都是由財政通過相關主管部門撥入用款單位，而現在實行國庫集中支付制度后相關資金則由財政部門按相關程序通過國庫直接支付或授權支付給供應商或收款人。財政資金的補給將增加行政事業單位的收入，同時也會增加相關的費用或非貨幣性資產。在實現集中支付后，大量的撥款會通過國庫單一賬戶中的各種分類賬戶中劃往各商業銀行，如果國庫不直接參加同城清算，勢必加大與會計（營業）部門的資金“中轉”流量。
　　（二）會計科目的改變
　　實行國庫集中支付后，預算單位基本上撤銷了銀行賬戶，取消了“銀行存款”科目，實行了以收定支的會計核算模式。但在實際會計核算中，有的單位還存在銀行賬戶，仍在使用“銀行存款”科目。國庫集中支付制度具有科學反映信息、有安全高效理財、有效控制預算執行三大功能。預算單位的會計核算發生了根本性改變。國庫支付分為“直接支付”和“授權支付”兩種不同的支付方式。行政事業單位在進行會計核算時，在作支出的同時，作收入處理，并下設支付方式的明細科目，以便對賬。
　　（三）收支業務程序的改變
　　在國庫集中支付下，收入通過銀行清算系統直接繳入國庫單一賬戶。支出通過財政直接支付或財政授權預算單位支付，其目的是加強財政監督，增強財政的宏觀調控能力。行政事業單位實行單位的收支、收繳分離，各項收支業務由核算中心統一辦理，同時要求收入直接進入財政專戶，這樣有利于加強核算單位的日常財務管理和財政監督，有利于提高財政條款能力。
　　四、國庫集中支付制度下，如何改進和完善會計集中核算
　　在國庫集中支付制度下實行會計集中核算，主要目的是為了加強財務管理，規范財務收支行為，健全和完善財務監督制約機制，充分發揮資金的使用效益，從源頭上對經費收支進行控管，因此，應改進和完善會計集中核算。
　　（一）搭建電子網絡平臺，加快推進財稅庫行的信息共享
　　目前財、稅、行、庫都有各自獨立的電子網絡系統，國庫集中支付制度運行更離不開網絡的支持。首先，需要建立功能齊全的國庫資金銀行支付清算系統，參與同城清算并保證實時清算。其次，大力開發包括國庫會計核算以及統計分析和預測等在內的應用軟件，充分利用這些與國庫業務相關的軟件和程序建立起保密程度高、安全性強的國庫數據資料信息庫，以便及時獲取財政資金運行的數據信息。同時在財政部門、國庫支付部門、銀行之間建立財政支付信息網絡系統，加速資金運行速度，實現信息資源共享。
　　（二）嚴格執行統一標準，加強銀行賬戶和其他資金管理
　　積極推進與建立國庫集中收付制度，對各單位的基本存款賬戶納入會計核算中心統一管理，各單位的經費和其他資金在會計核算中心一個賬戶下，專戶管理、專戶核算、專款專用，要加強對銀行賬戶和其他資金的清理檢查，各單位不得以任何理由開設其他資金賬戶，計財部門應參與對各單位收款收據的管理，各單位收到其他資金或收到專項撥款時，應及時入賬，入賬聯的存根要由計財部門審核簽章，票證管理機構售票時要檢查收入的入賬情況。
　　五、實行國庫集中支付，提高了會計集中核算的工作效率。
　　核算中心同時負責代單位申請支付和單位會計核算。如果代單位申請的支出屬于轉賬業務還可以直接轉到核算中心程序中記賬，不僅可以避免重復輸入且有利于提高工作效率。國庫集中支付的實施帶來了明顯的效果。
　　第一，計算機管理的實施要求每筆款項都有相應的預算指標，同時明確各款項的性質和用途，是屬于年初或是追加的預算，如果缺少某一環節或內容將無法開展下一環節，如此一來既加強了財務內部監督控制，又增強了預算的透明度和預算約束。
　　第二，二級單位采取與一級單位相同的財政預算方法有利于從根本上解決財政資金撥款層次多和賬戶多等問題，既規范了撥付程序又提高了撥付效率。一致性的財政預算不僅有利于預算單位用款，也從制度上解決了以往一級單位隨意占用下屬單位資金的問題，保證資金到位率。
　　第三，實行國庫集中支付解決了以往重復記賬的問題，減少了財政內部的重復勞動，不僅有利于資源共享更提高了工作效率。同時國庫集中支付的實施還便于財政財力的統籌安排，大大提高了財政資金調度的效率。
　　六、國庫集中支付制度下，會計集中核算工作需進一步加強
　　支付中心可以通過制定相關報賬指南等來規范財務管理工作、提高報賬效率，以此加強單位的財務基礎工作。支付中心規范化文件的制定能幫助單位財務管理人員明確報賬要求和支出內容，準確填制支付申請，同時規范報賬手續和流程，提高報賬效率和一次通過率。中心要不斷優化業務流程，提升支付效率，以便為單位提供更方便、更快捷的報賬服務。同時，中心服務意識的增強不僅能夠協助完善有關支出的控制措施，更有利于單位預算的有序執行，降低行政單位運行成本，提高運營效率。
　　總之，隨著我國社會經濟的不斷發展，每次財政制度的深化或改革將或多或少的影響預算單位，因此預算單位要從自身實際出發，根據最新財政制度要求來選擇適合自己的會計核算方式，符合財政制度改革要求，與國庫集中支付制度有機融合起來。預算單位核算方式與國家相關財會制度相符不僅可以滿足單位預算、決算的要求，同時可以滿足單位內部財務管理的要求，充公體現財政制度改革的積極作用。
　　參考文獻：
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