企業(yè)會計核算中所得稅業(yè)務(wù)涉稅處理的幾點方法與技巧

　　摘要：文章通過對2011年新發(fā)布的部分企業(yè)所得稅政策進行解析，為企業(yè)恰當進行會計與稅收差異的所得稅處理提供了稅收政策依據(jù)；同時，為降低企業(yè)涉稅風險，文章還就常見會計業(yè)務(wù)提出了相應(yīng)的涉稅處理建議。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；涉稅會計；處理技巧
　　企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)會計處理是企業(yè)在會計核算過程中的一項重要工作，能否及時、準確地掌握國家有關(guān)企業(yè)所得稅政策規(guī)定，將影響到企業(yè)能否全面履行其納稅義務(wù)。不當?shù)臅嬏幚磉€會在未來使企業(yè)面臨各種稅務(wù)風險。鑒于此，國家稅務(wù)總局在2011年分別發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（以下簡稱：25號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡稱：34號公告）。以上稅收政策結(jié)合企業(yè)實際，明確了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中一些具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方法。
　　一、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
　　企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。從該規(guī)定來看，企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息扣除關(guān)鍵點是借出方利率是否超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。但是如何確定“同期同類貸款利率”卻一直難于操作，如何確定同期同類利率各地稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定不盡相同，主管稅務(wù)機關(guān)要求提交的資料也各不一致。
　　34號公告明確了這個問題的解決方法：首先明確了“同期同類貸款利率”的概念，即在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。為了證明該利率的真實性，企業(yè)應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提供《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明》。該說明應(yīng)包括企業(yè)簽訂借款合時，任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。具備以上情形的企業(yè)在支付上述利息時可以據(jù)實扣除，這里需要注意的是，企業(yè)還應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)票據(jù)。
　　二、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題
　　我國目前采用的是“以票控稅”的稅收管理模式，沒有合法的扣除憑證在企業(yè)所得稅扣除計算時不得進行稅前扣除。但是，在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中企業(yè)如果賒購貨物或者勞務(wù)，銷貨方為了確保盡快收回貨款或者避免繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，往往在取得貨款后才向購貨方企業(yè)開具發(fā)票。當企業(yè)出現(xiàn)業(yè)務(wù)跨年情形時，就會出現(xiàn)企業(yè)上一納稅年度將該項貨物或勞務(wù)形成的產(chǎn)品對外銷售，次年取得購貨發(fā)票，從而出現(xiàn)收入在上一年度，購進貨物或勞務(wù)發(fā)票取得在次年的情形。
　　針對這種情況，34號公告規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。按照這條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間可以按照賬面金額進行預(yù)估，核算相關(guān)成本費用，按照稅法規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)在所得稅匯算清繳期間，即次年的5月31日前應(yīng)當取得相應(yīng)合法憑證，在匯算清繳時按照有關(guān)規(guī)定進行扣除。企業(yè)需要注意：未取得發(fā)票的購進可以暫估入賬，結(jié)轉(zhuǎn)成本，預(yù)繳企業(yè)所得稅，但是在企業(yè)所得稅匯算清繳中要想在稅前扣除這些成本費用，則一定要在規(guī)定期限內(nèi)取得合法憑證，如果超過這個期限，企業(yè)很可能將面臨一定的稅收風險。
　　三、企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除問題
　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種各樣的資產(chǎn)損失，由于損失產(chǎn)生的原因不一樣，稅法中允許稅前扣除的規(guī)定也各不相同。根據(jù)25號公告，企業(yè)稅前能夠扣除的資產(chǎn)損失主要是正常經(jīng)營管理活動過程中發(fā)生的損失，如果由于違反國家法律法規(guī)等非常規(guī)因素導(dǎo)致的資產(chǎn)損失則不在扣除之列。公告對資產(chǎn)損失扣除的資料提交及審批程序也作了重新規(guī)定，將過去主要采用審批式扣除改為申報式扣除。公告將資產(chǎn)損失扣除申報分為清單申報和專項申報，并明確了清單申報的情形，其他均屬于專項申報。
　　公告還就損失發(fā)生的證明資料進行了詳細規(guī)定，這就要求企業(yè)對報送的申報資料進行認真的準備和審核，避免因為資料不齊而被稅務(wù)機關(guān)拒收，從而導(dǎo)致?lián)p失無法扣除。25號公告的第四十六條規(guī)定：企業(yè)不符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)導(dǎo)致的股權(quán)債權(quán)損失不得在稅前扣除，企業(yè)如果發(fā)生了上述情形的損失，即使按照規(guī)定進行了申報也是不得稅前扣除的，應(yīng)當在匯算清繳時進行納稅調(diào)整。
　　由于取消了審批程序的要求規(guī)定，企業(yè)完成相應(yīng)的資料報送后就可以在所得稅前扣除了。但如果由于企業(yè)主觀或客觀的原因?qū)е律陥筚Y料中出現(xiàn)問題，企業(yè)又作了扣除，一旦遭遇稅務(wù)檢查，稅務(wù)機關(guān)將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行處罰。因此，對于資產(chǎn)損失的資料報送一定要嚴格按照25號公告規(guī)定，完整、準確地報送，才能有效地規(guī)避稅收風險。
　　四、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題
　　企業(yè)發(fā)生的員工服飾費用支出，往往通過期間費用直接在當期損益中反映。但是，主管稅務(wù)機關(guān)由于無法清楚判斷該項業(yè)務(wù)是屬于企業(yè)的勞保支出還是給員工發(fā)放的福利，對于那些價值量較大的職工服飾支出，主管稅務(wù)機關(guān)一般都要求企業(yè)將其進入職工福利費進行稅務(wù)調(diào)整。而企業(yè)發(fā)生的該項費用是生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的經(jīng)營支出，屬于在生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的費用，如果計入職工福利費會擠占企業(yè)福利費金額。34號文件對這一問題進行了明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點按照統(tǒng)一要求制作的員工服飾發(fā)生的費用就可以按照合理支出進行扣除。
　　（作者單位：四川省稅務(wù)學(xué)校）