談醫院費用支出的會計核算

　　摘要：新醫院會計制度下，費用支出是醫院在開展醫療服務及其他活動過程中發生的資產、資金耗費和損失。醫院支出包括醫療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。基于新醫院會計制度的規范，文章介紹了上述費用支出項目的會計核算方法。
　　關鍵詞：醫院；醫院會計制度；費用支出；醫療業務成本；財政項目補助支出
　　一、醫院費用支出
　　費用支出是指醫院在開展醫療服務及其他活動過程中發生的資產、資金耗費和損失。醫院支出包括醫療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。
　　第一，醫療支出，即醫院在開展醫療服務及其輔助活動過程中發生的支出，包括人員經費、耗用的藥品及衛生材料支出、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。其中，人員經費包括基本工資、績效工資（津貼補貼、獎金）、社會保障繳費、住房公積金等。其他費用包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、差旅費、會議費、培訓費等。
　　第二，財政項目補助支出，即醫院利用財政補助收入安排的項目支出。實際發生額全部計入當期支出。其中，用于購建固定資產、無形資產等發生的支出，應同時計入凈資產，按規定分期結轉。
　　第三，科教項目支出，即醫院利用科教項目收入開展科研、教學活動發生的支出。用于購建固定資產、無形資產等發生的支出，應同時計入凈資產，按規定分期結轉。
　　第四，管理費用，即醫院行政及后勤管理部門為組織、管理醫療和科研、教學業務活動所發生的各項費用，包括醫院行政及后勤管理部門發生的人員經費、耗用的材料成本、計提的固定資產折舊、無形資產費用，以及醫院統一管理的離退休經費、壞賬損失、印花稅、房產稅、車船使用稅、利息支出和其他公用經費，不包括計入科教項目、基本建設項目支出的管理費用。
　　第五，其他支出，即醫院上述項目以外的支出，包括出租固定資產的折舊及維修費、食堂支出、罰沒支出、捐贈支出、財產物資盤虧和毀損損失等。
　　本文主要介紹上述費用支出類賬戶的結構及用途，以及使用過程中應注意的問題、有關賬戶的使用方法。
　　二、醫療業務成本的核算
　　（一）“醫療業務成本”賬戶
　　1、用途：核算醫院開展醫療服務及其輔助活動發生的各項費用，包括人員經費、耗用的藥品及衛生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。醫院統一負擔的離退休人員經費在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。使用財政基本補助發生的歸屬于醫療業務成本的支出，在本科目核算；使用財政項目補助發生的支出，在“財政項目補助支出”科目核算，不在本科目核算。
　　醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出，以及醫院開展的不與本制度規定的特定“項目”相關的醫療輔助科研、教學活動發生的相關人員經費、專用材料費、資產折舊（攤銷）費等費用，在本科目核算，不在“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目核算。
　　2、明細賬戶：“醫療業務成本”賬戶下設“人員經費”、“衛生材料費”、“藥品費”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“提取醫療風險基金”、“其他費用”等一級明細科目，并按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務、醫療技術、醫療輔助類各科室發生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本。“人員經費”、“其他費用”明細科目下還應參照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的相關科目進行明細核算。醫院應當在本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經濟分類科目”的相關科目，對各項歸屬于醫療業務成本的財政基本補助支出進行登記。
　　3、性質：費用類賬戶。
　　4、結構：借方登記增加數額，貸方登記轉入“本期結余”數額。期末結轉后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例1：某醫院本月發生職工薪酬600000元。其中，臨床科室250000元，醫療技術科室200000元，醫療輔助科室20000元，行政管理部門為130000元。會計分錄如下：
　　借：醫療業務成本——臨床250000
　　——醫療技術
　　 200000
　　——醫療輔助
　　20000
　　管理費用130000
　　貸：應付職工薪酬600000
　　其他工資附加費核算，同上。
　　例2：某醫院本月領用藥品400000元，衛生材料200000元。其中，臨床科室300000元，醫療技術科室200000元，醫療輔助科室100000元。會計分錄如下：
　　借：醫療業務成本——臨床
　　 300000
　　——醫療技術
　　200000
　　——醫療輔助
　　100000
　　貸：庫存物資——藥品400000
　　 ——衛生材料
　　200000
　　例3：醫院按醫療收入的3‰計提的醫療風險基金100000元。
　　借：醫療業務成本——提取醫療風險基金100000
　　貸：專用基金——醫療風險基金100000
　　期末，醫院結轉醫療業務成本1300000元。
　　借：本期結余1300000
　　貸：醫療業務成本1300000
　　期末結轉后，本科目應無余額。
　　三、財政項目補助支出的核算
　　（一）“財政項目補助支出”賬戶
　　1、用途：核算醫院本期使用財政項目補助（包括當年取得的財政補助和以前年度結轉或結余的財政補助）發生的支出。
　　2、明細賬戶：“財政項目補助支出”賬戶按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫療衛生”、“科學技術”、“教育”等相關科目以及具體項目進行明細核算。
　　3、性質：費用類賬戶。
　　4、結構：借方登記增加數額，貸方登記轉入“財政補助結轉（余）”賬戶數額。期末結轉后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例4：某醫院采用財政直接支付方式下，發生財政直接支付的項目補助金額為400000元。
　　借：財政項目補助支出400000
　　貸：財政補助收入400000
　　例5：某醫院通過財政授權支付方式下，使用零余額賬戶用款額度發生項目補助支付金額為600000元。
　　借：財政項目補助支出600000
　　貸：零額賬戶用款額度600000
　　例6：醫院發生財政項目補助支出80000元，以支票付訖。
　　借：財政項目補助支出80000
　　貸：銀行存款80000
　　例7：期末，醫院結轉上述“財政項目補助支出”賬戶。
　　借：財政補助結轉（余）——財政補助結轉（項目支出結轉） 1080000
　　貸：財政項目補助支出1080000
　　四、科教項目支出的核算
　　（一）“科教項目支出”賬戶
　　
　　1、用途：核算醫院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發生的各項支出。
　　2、“科教項目支出”賬戶下設“科研項目支出”、“教學項目支出”兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算。醫院還應設置相應的輔助賬，登記開展各科研、教學項目所使用自籌配套資金的情況。
　　3、性質：費用類賬戶。
　　4、結構：借方登記增加數額，貸方登記轉入“科教項目結轉（余）”賬戶數額。期末結轉后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例8：某醫院使用科教項目資金購買設備一臺，價款234000元，交付使用。
　　借：科教項目支出234000
　　貸：銀行存款234000
　　同時：
　　借：固定資產234000
　　貸：待沖基金——待沖科教項目基金234000
　　期末，結轉“科教項目支出”賬戶。
　　借：科教項目結轉（余） 234000
　　貸：科教項目支出 234000
　　五、管理費用的核算
　　（一）“管理費用”賬戶
　　1、用途：核算醫院行政及后勤管理部門為組織、管理醫療、科研、教學業務活動所發生的各項費用，包括醫院行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）費等費用，以及醫院統一負擔的離退休人員經費、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。
　　為購建固定資產取得的專門借款，在工程項目建設期間的借款利息應予資本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后發生的專門借款利息，在本科目核算。使用財政基本補助發生的歸屬于管理費用的支出，在本科目核算；使用財政項目補助發生的支出，在“財政項目補助支出”科目核算，不在本科目核算。
　　2、明細賬戶：“管理費用”賬戶下設“人員經費”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“其他費用”等一級明細科目。其中：“人員經費”、“其他費用”明細科目下應參照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的相關科目進行明細核算。醫院應當在本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經濟分類科目”的相關科目，對各項歸屬于管理費用的財政基本補助支出進行登記。
　　3、性質：費用類賬戶。
　　4、結構：借方登記增加數額，貸方登記轉入“本期結余”數額。期末結轉后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例9：本期，醫院支付離退休職工退休工資230000元，計提壞賬準備70000元，支付律師費100000元。會計分錄如下：
　　借：管理費用——退休工資
　　230000
　　——壞賬損失70000
　　——中介費用100000
　　貸：壞賬準備70000
　　銀行存款300000
　　期末，結轉“管理費用”賬戶。
　　借：本期結余300000
　　貸：管理費用300000
　　六、其他支出的核算
　　（一）“其他支出”賬戶
　　1、用途：核算醫院本期發生的，無法歸屬到醫療業務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出，包括培訓支出，食堂提供服務發生的支出，出租固定資產的折舊費，營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費，財產物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。
　　2、明細賬戶：“其他支出”賬戶按照其他支出的種類和項目設置明細賬，進行明細核算。
　　3、性質：費用類賬戶。
　　4、結構：借方登記增加數額，貸方登記轉入“本期結余”數額。期末結轉后，本賬戶無余額。
　　（二）核算
　　例10：某醫院本期出租固定資產計提折舊額為50000元，結轉盤虧、變質、毀損的財產物資，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的凈損失為30000元，發生培訓支出、食堂支出、捐贈支出、罰沒支出等其他支出共計120000元以支票付訖。會計處理如下：
　　借：其他支出——折舊費50000
　　——盤虧損失30000
　　——其他120000
　　貸：累計折舊50000
　　待處理財產損溢30000
　　銀行存款120000
　　期末，結轉“其他支出”賬戶。
　　借：本期結余200000
　　貸：其他支出200000
　　參考文獻：
　　1、中華人民共和國財政部制定.醫院財務制度基層醫療衛生機構財務制度[M].中國財政經濟