淺析事業單位所屬企業內部控制問題及對策

　　摘要：隨著內部控制理論的不斷完善和深入，新興的經濟實體——事業單位所屬企業，雖然具有資產、技術和人員等優勢，但是在進行內部控制的過程中還是出現各種問題。文章根據事業單位所屬企業的自身特點進行分析，探討當前這種企業在進行內部控制過程中存在的問題及其原因，并根據現實環境，有針對性地提出對策，加強事業單位所屬企業的內部控制管理能力，從而提高企業的整體管理能力和實現企業經濟效益。
　　關鍵詞：事業單位；所屬企業；內部控制
　　
　　隨著市場經濟體制的不斷完善，國有企業改革也逐漸從理論到實踐日趨成熟，現代企業制度已成為國有企業改革的主要實現形式。事業單位也開始嘗試改革或改制，將單位的某部門實行企業化管理。由于改制后的企業產權仍然屬于事業單位，企業主要通過委托代理實現經營管理，同時，政企、事企不清等問題的困擾，造成國有企業運營效率偏低、國有資產嚴重流失等問題，甚至有的事業單位利用職權，實行壟斷性經營，嚴重擾亂了市場經濟的正常運行。因此，在事業單位加快改革的背景下，加強事業單位所屬企業的內部控制已是迫在眉睫。
　　
　　一、事業單位所屬企業的特點
　　
　　（一）提供高質量的產品或服務
　　事業單位是我國社會的特殊階層，與其他組織相比，它們擁有得天獨厚的技術優勢和高技能人才，事業單位所屬企業則可以借助這些優勢，以及低成本的勞動力進行生產經營，對外向市場和社會提供高質量的產品或服務，為企業發展奠定堅實基礎。
　　（二）集權管理
　　由于事業單位往往采取“集權制”進行管理監督，因此事業單位下屬中小企業組織結構多為“集權制”，沒有成立獨立的決策機構。組織結構比較扁平化，層次較少，多個部門整合為一個部門實行統一管理，形成“一言堂”現象。同時，由于事業單位所屬企業的工作人員對外是所屬企業成員，對內仍然屬于事業單位的一份子，是一種特殊的杜會群體，他們既不是國家公務員，沒有明確的社會福利保障，又不是企業治理結構中的社會人，不能完全將自身擁有的知識與技能作為企業資本，因此游離在兩個系統體制下，人事關系不明確。
　　（三）財務管理意識薄弱
　　事業單位對其所屬企業財務管理意識薄弱，缺乏明確的財務成本控制制度，對企業和部門運行成本得不到有效監督控制。會計核算方式不規范，造成財務人員不能進行正常的分析、預算、協調，從而阻礙了對財務管理的監督。同時，財務決策權沒有統一口徑，增大了財務人員的工作難度。
　　
　　二、事業單位所屬企業內部控制中存在的問題及原因
　　
　　隨著現代企業制度的不斷完善，內部控制已成為現代管理理論的重要內容，不管是政府體制下的事業單位還是市場體制下的企業，都在不斷的實踐過程中注重內部控制的運用。但是，在現階段，內部控制在事業單位所屬企業的管理應用過程中還存在不少問題和一些薄弱環節。
　　（一）內部控制觀念薄弱
　　在現階段，大多數事業單位的內部控制還處于一個理論研究階段，缺乏將其轉化、實施、落實的過程。事業單位所屬企業的管理者的內部控制觀念比較薄弱，無法對其重要性進行全方位、系統性的認識，而只是停留在比較表面的淺顯的程度。很多單位領導還簡單地認為內部控制只與財務部門和審計部門有關，而忽略了內部控制的整體性和系統性。結果導致各單位和部門人員不能對內部控制進行靈活應用和有效監管。
　　（二）管理體制不健全，事企不分
　　事業單位所屬企業在經濟運行中，采取企業化管理模式，其企業從業人員事業身份、待遇不變，各種醫療待業保險同在事業崗位的人員，有的還保留原事業單位的職務，出現“一套人馬，兩種管理”。事業單位的科級干部擔任企業的領導，事業單位的管理與企業的經營存在界定不清，導致事業單位對企業的生產、經營全過程干涉，事業單位領導“一言堂”甚至直接包攬，大大阻礙了所屬企業的發展，權責界限模糊，管理經營受限，導致嚴重的事、企不分。
　　（三）缺乏長遠規劃
　　從現有的事業單位所屬企業的驅動因素來看，往往是在一時的短期的利益促成了這一機構的形成，因此企業缺乏一個長遠的明確的戰略規劃，缺少將全體員工凝聚起來的動力和環境。沒有工作前期的背景介紹，也沒有后期的明確指示，只是要完成手上的工作內容，因此，造成員工的工作效率不高，企業管理的各環節出現脫鉤。也就是在這種企業背景下，企業很難營造一個振奮人心的企業文化，在這里是“一切聽組織安排”，員工缺乏自主性和創造性，所屬企業很難進行技術創新和制度的改革，這在很大程度上制約了企業的發展。
　　（四）資金利用管理不善
　　作為企業化的事業單位，其管理的控制制度和財務制度都與其他企業有所差別，我國當前很多事業單位資金的審批管理和使用管理都比較混亂。事業單位所屬企業對于項目資金的使用不能做到專款專用，項目資金的申請環節管理不嚴格，開支范圍不明確，經常出現一些以非常手段挪用或者占用項目資金的情況。另外，事業單位因為其在會計上沒有成本核算的要求，所以對于一些公用實物資產在采購和領用過程中常常不作為資產進行相應管理，這使得很多時候事業單位的資產賬實不符，國有資產流失嚴重。
　　（五）財務管理與業務管理脫節
　　作為以經營為目的的事業單位下屬機構，其所屬企業應該具有完備的內部財務管理和業務管理機制。由于很多事業單位缺乏進行生產經營的經驗，而所屬企業的管理者也是事業單位系統的人員，因此缺乏對所屬企業進行內部財務管理和業務管理的意識，忽略了其在經營過程中出現的財務和業務間的關系，沒有將兩者有機結合起來，造成內部財務管理與業務管理環節脫鉤，進而加大了所屬企業進行內部控制和監管的難度，破壞了單位內部實施控制的客觀環境。
　　
　　三、加強事業單位所屬企業內部控制的對策
　　
　　事業單位所屬企業作為特殊的經濟實體，相比其他形式的經濟實體，在管理和經營過程中都需要更高的要求和條件來打造建立內部控制制度的環境，建立適應企業經營和發展的企業管理體制。
　　（一）增強內部控制意識
　　在事業單位所屬企業中，其經營管理者往往也是事業單位的領導，因此對企業的財務與會計工作負有主要責任，他們有責任和義務保證本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性。因此，提高單位領導和員工的內部控制意識是實現企業內部控制的首要環節。通過由上而下的溝通宣傳，首先，從領導開始進行宣傳教育，通過發揮領導的帶頭作用引導內部員工對內部控制工作的認識，實現全員接受內部控制的教育。其次，通過提供多種培訓學習的機會，從而對員工進行專業知識和技術技能的培訓，實現全方面的素質提升，保證單位領導和內部員工在思想上形成一致性，為企業實現內部控制提供一個良好環境。
　　（二）事企分開
　　事業單位的社會性和企業的盈利性都要求事業單位所屬企業要做到，劃清公益性的社會事業與企業市場經營之間的界限。事業單位的社會責任是為人民服務，提供社會必需的公益性服務。不管是對事業單位還是對事業單位所屬企業來說，都應把為人民服務，為社會提供公益性服務作為首要任務，因為這才是這些機構存在的價值意義所在。但是，就目前的實際情況來看，事業單位普遍過于重視市場經濟效益而忽視對公益性的服務項目的投入，將大量資產投入到市場競爭中。政府監管部門對其行為不聞不問，嚴重缺乏監督機制和整改制度。這些現象都嚴重影響了政府的公益性和擾亂了市場經濟的正常運行。事實表明，缺乏獨立決策經營權的企業和管理者不能對企業實現及時的監督管理，使企業的管理發展流于形式，對企業的效益無法保證。因此，事業單位所屬企業在成立之時，首先要明確劃分企業與事業單位的權責，維護企業經營管理者決策權的獨立性，才能保證企業有序進行內部控制管理，實現企業的全面發展。
　　
　　（三）建立健全內部控制制度
　　完善的企業控制制度的重點在于財務管理制度和內部控制制度的建立健全。其中，包括會計內部控制制度、重大經濟事項決策、審批制度等相關制度。良好的內部控制機制需要企業各部門分工明確，積極配合，努力提高企業內部的整體效益，即企業應該將財務部門的財會人員與經濟業務事項的工作人員的崗位職責進行清晰的界定，特別是對于重大項目等經濟業務事項的決策和執行要確保做到有效監督、有力控制。企業還應嚴格執行各項管理制度，加大制度執行的監督力度，保證在實行內部控制過程中做到有理可依、違章必究，爭取從根本上提高事業單位內部控制制度執行的有效性，同時定期對本單位的內部控制管理效果及其實施的結果進行考核反饋。
　　（四）提高員工綜合素質
　　人力資源作為知識經濟時代的重要資源之一，在企業的經營運作中起著舉足輕重的作用。有效的內部控制不僅需要良好的制度環境和組織結構作為依托，更重要的是擁有一支具有高素質、高技能的團隊。因此，企業有必要建立完善的培訓計劃，因材施教，為進行內部控制的員工提供全方面、全方位的培訓，提高其專業知識的儲備和獨立分析處理突發問題的能力，加強員工的自我學習能力的培養。同時，提升員工對文化和價值的認同感，通過實施激勵機制，提高員工積極性，時刻謹記為人民服務的社會責任。
　　（五）加強財務管理水平和監管力度
　　財務管理是企業管理的重要內容之一。由于事業單位所屬企業管理經營者的多重身份導致企業不能正常進行財務管理，事業單位的領導直接對企業的經營決策進行控制，出現“一言堂”，降低了財務管理的有效性和合理性。因此，企業要明確財務部門與財務人員的權責，必要時候，制定限制條例，最大限度保障財務部門的權利，保證會計信息的真實性，提高各部門的監管力度，提高企業管理經營的獨立性和科學性，從而實現企業的預期經濟效益，促進企業穩定持續發展。
　　綜上所述，可知事業單位內部控制機制的實施效果直接影響到事業單位及所屬企業的整體管理效益，也在很大程度上影響了社會秩序的穩定和市場經濟的發展。因此，各單位應該提高內部控制意識，加強員工綜合素質的培養，制定規范、合理的規章制度，根據自身的實際情況，深入分析企業所處具體環境，進行內部控制的有效實施和考核，努力建立和完善一套適合我國事業單位改制企業發展的內部控制模式。
　　
　　參考文獻：
　　1、權鳳英.事業體制下的企業發展思考[J].企業改革