《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差異

　　財(cái)政部于2004年4月27日正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并要求從2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)施。該制度借鑒了國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)實(shí)際情況，并考慮到小企業(yè)信息使用者的需求加以制定，與2001
　　年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在諸多方面存在差異。
　　
　　一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面
　　
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了60個(gè)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目作必要的增減或合并，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定了84個(gè)會(huì)計(jì)科目。具體表現(xiàn)如下：
　　第一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了取消了對(duì)外籌集資金業(yè)務(wù)所需的科目，如“應(yīng)付債券”、“股本”等科目以外，同時(shí)也取消小企業(yè)發(fā)生頻度極少的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“委托貸款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。另外《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，也沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)科目。
　　第二，合并一些小企業(yè)沒有必要?jiǎng)澐诌^細(xì)的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”合并設(shè)置“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目，用來核算小企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和債券投資應(yīng)收取的利息。此外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“材料”科目除核算《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“原材料”科目的內(nèi)容外，還將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“包裝物”和“自制半成品”科目核算內(nèi)容納入其核算范圍。
　　
　　二、核算方法和賬務(wù)處理方面
　　
　　（一）資產(chǎn)短缺或溢余的核算
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的短缺或溢余不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估算的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，則按其賬面凈值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。
　　（二）長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于1DMn5mAF/oir5rN+owp8yA==確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)此既可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法攤銷。
　　（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法
　　兩個(gè)制度都規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。
　　在成本法下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
　　在權(quán)益法下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算，即投資時(shí)不核算股權(quán)投資差額，只是于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期投資的賬面余額。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則采用復(fù)雜的權(quán)益法，如投資時(shí)投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，計(jì)入資本公積或按一定期限平均攤銷計(jì)入損益；在會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
　　（四）以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分別以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時(shí)；企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追索的情況下；企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索，或按照協(xié)儀約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)這三方面的會(huì)計(jì)處理作了明確的規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此無相關(guān)規(guī)定。
　　（五）借款費(fèi)用資本化的條件
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。
　　（六）所得稅核算方法
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。
　　
　　三、資產(chǎn)價(jià)值的確定方面
　　
　　（一）資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值
　　1、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)規(guī)定：如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本；如捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)則規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)或市價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)作為其成本外，還特別指出，如同類、類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價(jià)值。
　　2、融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價(jià)值。
　　3、長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)購入長(zhǎng)期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則上計(jì)入投資成本，同時(shí)根據(jù)重要性原則，金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。
　　（二）資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
　　1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)應(yīng)收賬款、短期投資、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，以反映其實(shí)際價(jià)值，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則要求對(duì)應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、委托貸款等計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　2、計(jì)算和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法。對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的確定，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，短期投資應(yīng)按投資總體計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，短期投資可采用按投資總體或投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。對(duì)壞賬準(zhǔn)備金的提取方法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所允許選用的應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法外，還增加了個(gè)別認(rèn)定法。
　　
　　四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告方面
　　
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)對(duì)外報(bào)送的年度基本會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表是否編制由小企業(yè)自行確定，同時(shí)還規(guī)定小企業(yè)如果編制現(xiàn)金流量表，只需編制正表，不要求編制補(bǔ)充資料。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)外報(bào)送的年度基本會(huì)計(jì)報(bào)表不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表還應(yīng)包括現(xiàn)金流量表，而且還強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表必須編制完整。
　　（作者單位：洛陽春都投資股份有限公司）