公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及問題與對(duì)策

　　摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國際化趨同，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，在會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)核算中勢必要運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量。文章對(duì)公允價(jià)值在我國應(yīng)用中存在的問題及如何提出相應(yīng)的建議進(jìn)行分析研究。
　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；應(yīng)用；問題；對(duì)策
　　
　　我國財(cái)政部于2006年對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，明確了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》增加了關(guān)于如何確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)要素根據(jù)規(guī)定的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，包括對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性做出了明確解釋。公允價(jià)值作為五大計(jì)量屬性之一，許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家都將公允價(jià)值計(jì)量屬性作為最優(yōu)的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，它能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性，更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，受到美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的青睞。我國加入WTO以后，加快與世界接軌，會(huì)計(jì)國際化的程度也越來越高為了與世界趨同，引入公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。
　　
　　一、公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
　　
　　我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用公允價(jià)值方面比原準(zhǔn)則有很大的完善和提高。但是，由于公允價(jià)值的運(yùn)用有賴于發(fā)達(dá)完善的市場和監(jiān)管機(jī)制，因此，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用上仍然持審慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則體系中仍然強(qiáng)調(diào)歷史成本在我國會(huì)計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)相比，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，但是公允價(jià)值的應(yīng)用范圍大為擴(kuò)大。表1歸納了我國新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用情況。
　　
　　二、我國公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題
　　
　　公允價(jià)值普遍運(yùn)用的前提條件是：成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，嚴(yán)密的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)工作者良好的職業(yè)判斷能力和信息使用者較強(qiáng)的會(huì)計(jì)理解能力。從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，公允價(jià)值的運(yùn)用在五個(gè)方面都存在困難，不同程度地制約和阻礙著公允價(jià)值的全面推行。
　　（一）市場經(jīng)濟(jì)體系不夠完善
　　公允價(jià)值的本質(zhì)要求在于交易市場的活躍性、交易雙方的自愿性、交易價(jià)格的公平性和交易信息的公開性。因此，公允價(jià)值的運(yùn)用依賴于成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。就我國現(xiàn)行的市場化程度看，與公允價(jià)值的要求存在較大的距離，無法為公允價(jià)值的全面推行提供平臺(tái)。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是電信、電力、金融、石油、保險(xiǎn)等壟斷行業(yè)的大量存在，沒有形成公平競爭，價(jià)格公允的活躍市場；二是利率和匯率的有限市場化以及資本市場的低效率和不規(guī)范，不利于建立客觀公正的公允價(jià)值參考標(biāo)準(zhǔn)；三是粗多資產(chǎn)交易由于缺乏活躍的外部市場，難以在市場上對(duì)資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確定位，往往取決于交易雙方甚至是某一方的主觀意愿；四是債券市場長期分割于交易所和銀行，前者交易較為真實(shí)但成交量很小，后者交易規(guī)模大但價(jià)格操縱普遍，由此造成公允價(jià)值無法真實(shí)確定。
　　（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不夠健全
　　公允價(jià)值的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)有明確的指導(dǎo)規(guī)范和約束標(biāo)準(zhǔn)，要有充分的理論依據(jù)和系統(tǒng)操作規(guī)則，否則企業(yè)很容易出現(xiàn)濫用公允價(jià)值計(jì)量屬性的現(xiàn)象。從我國實(shí)際情況看，2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求采用公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則有好幾項(xiàng)，但是只有CAS8-資產(chǎn)減值和CAS22-金融工具確認(rèn)和計(jì)量，較為詳細(xì)地提供了公允價(jià)值計(jì)量指南，分別將“銷售協(xié)議價(jià)格”和“活躍市場報(bào)價(jià)”作為首選。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將不同的交易項(xiàng)目規(guī)定不同的公允價(jià)值的應(yīng)用條件，加劇了公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性，使實(shí)務(wù)操作多樣化，計(jì)算結(jié)果缺乏一致性和可比性。
　　（三）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
　　由于股權(quán)被內(nèi)部人員控制，控股股東因擁有其他股東不知的信息，往往會(huì)做出對(duì)自己有利甚至不惜傷害他人利益的決策。公允價(jià)值作為重要的計(jì)價(jià)工具，會(huì)被決策者利用從而達(dá)到某種目的。再者，缺乏有效地內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，許多公司的董事既不“獨(dú)立”，也不“董事”，不能真正成為中小股東的代言人，使公允價(jià)值成為操縱利潤的工具。
　　（四）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平不足
　　公允價(jià)值的確定不僅是一個(gè)技術(shù)問題，而且取決于會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)，很大程度上受到主觀因素的影響和制約，必須依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。公允價(jià)值依靠會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷促進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用。但是，目前我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，應(yīng)用公允價(jià)值的技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，無法保證公允價(jià)值的客觀公正性。許多會(huì)計(jì)人員迫于權(quán)利壓力或利益驅(qū)使，在界定公允價(jià)值時(shí)容易歪曲真相，將職業(yè)判斷作為利潤操縱的手段。
　　（五）信息使用者理解能力不足
　　我國信息使用者的會(huì)計(jì)信息理解能力整體上還處于啟蒙狀態(tài)，各個(gè)群體不同程度地存在差距。市場物價(jià)的波動(dòng)通過公允價(jià)值反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，資本運(yùn)用水平、償債能力，盈利能力等指標(biāo)發(fā)生波動(dòng)，加大會(huì)計(jì)信息的理解難度。如果選擇的公允價(jià)值不準(zhǔn)確，再加上交易信息不透明或人為操縱等原因，由此產(chǎn)
　　生的會(huì)計(jì)信息不僅不能幫助信息使用者正確決策，而且會(huì)進(jìn)一步模糊信息使用者的認(rèn)識(shí)，誤導(dǎo)決策。
　　
　　三、我國公允價(jià)值應(yīng)用中存在問題的解決對(duì)策
　　
　　（一）優(yōu)化公允價(jià)值應(yīng)用的市場環(huán)境
　　加快市場交易立法，建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系是實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量原則的環(huán)境基礎(chǔ)。為了順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化趨勢，我們應(yīng)努力在資本市場，債券市場、票據(jù)市場，外匯市場之間建立充分競爭的交易體系，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場，提高交易的公允性，營造一個(gè)有利于公允價(jià)值計(jì)量原則全面推廣的外部條件。鼓勵(lì)通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者，實(shí)行各種激勵(lì)手段，使他們利益與公司長遠(yuǎn)利益趨同，客觀公正地運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。
　　（二）規(guī)范公允價(jià)值的確認(rèn)方法
　　在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確理解具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用條件的相關(guān)規(guī)定，使公允價(jià)值能夠準(zhǔn)確取得并可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)我國的基本國情及實(shí)務(wù)界的需求，采用某一些規(guī)定來規(guī)范確定公允價(jià)值應(yīng)考慮的內(nèi)外部的因素，以及不同類資產(chǎn)的公允價(jià)值的計(jì)算方法，同時(shí)規(guī)定公允價(jià)值的確認(rèn)條件，嚴(yán)格規(guī)范運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，達(dá)不到有關(guān)條件的企業(yè)目前可不實(shí)行公允價(jià)值的計(jì)量。
　　（三）努力提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
　　公允價(jià)值之所以被用來操縱利潤，是由于在實(shí)際運(yùn)用中賦予了會(huì)計(jì)人員更大的自我判斷空間。在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷過程中，公允價(jià)值由誰來確定，確定方法是否恰當(dāng)?shù)葐栴}受一定認(rèn)為因素的影響。我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用公允價(jià)值的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)欠缺，會(huì)計(jì)人員對(duì)記錄和報(bào)告比較熟悉，但是對(duì)存在大量職業(yè)判斷的確認(rèn)和計(jì)量比較生疏。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)，要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和運(yùn)用交易商品的市價(jià)，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時(shí)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，提高精度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德修養(yǎng)。
　　（四）大力加強(qiáng)信息現(xiàn)代化建設(shè)
　　在確定公允價(jià)值的過程中，無市價(jià)或市價(jià)不可靠時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需要利用各種估計(jì)技術(shù)等確定合理的公允價(jià)值。我國應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，強(qiáng)化公允價(jià)值應(yīng)用的技術(shù)手段，形成良好的市場價(jià)格信息體系、提供容量大、實(shí)效強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，為公允價(jià)值的有效運(yùn)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。
　　（五）降低報(bào)表波動(dòng)性的負(fù)面影響
　　以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)向現(xiàn)有及潛在的投資者提供了更為決策有用的信息，改變了投資者的預(yù)期，進(jìn)而影響了投資者對(duì)上市公司的市場估值與市場定價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用，在提升會(huì)計(jì)信息有用性的基礎(chǔ)上，造成了財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)，現(xiàn)金流量將成為反映企業(yè)經(jīng)營管理能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)。為此，要制定一個(gè)具有可操作性的現(xiàn)值計(jì)量理論及應(yīng)用框架，包括計(jì)量目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)要素的界定、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息中披露的規(guī)定等。
　　
　　四、結(jié)束語
　　
　　隨著我國市場環(huán)境的改善和相關(guān)配套設(shè)施的完善，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用和推廣條件將越來越成熟，并有望發(fā)展成為未來會(huì)計(jì)計(jì)量的主流模式。我國在公允價(jià)值應(yīng)用方面既不能完全排斥，也不能一步到位，應(yīng)根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，逐步推進(jìn)。目前，我國雖然修訂了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，并將公允價(jià)值應(yīng)用相對(duì)較少，今后應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步修訂具體準(zhǔn)則，在條件成熟時(shí)，應(yīng)推出專門的公允價(jià)值準(zhǔn)則，提高可操作性。結(jié)合我國具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性及相關(guān)性，已經(jīng)逐步突破了單一的歷史成本計(jì)量模式，未來的計(jì)量模式是一種以歷史成本計(jì)量屬性為主，輔以多種其他計(jì)量屬性的混合計(jì)量模式，公允價(jià)值成為不可或缺的計(jì)量屬性之一。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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