企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的思考

　　所謂會(huì)計(jì)委派制度，就是取消原有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員，由政府有關(guān)部門(mén)如財(cái)政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)直接向國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)派遣或任命會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算工作，行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力的一項(xiàng)新措施。即打破現(xiàn)有的管理體制，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)以及國(guó)家撥款單位的會(huì)計(jì)人員可由上級(jí)主管財(cái)政部門(mén)委派，而不在本單位自行產(chǎn)生。這些委派會(huì)計(jì)人員是從企業(yè)以外產(chǎn)生的，與被委派單位在經(jīng)濟(jì)利益和人事關(guān)系上沒(méi)有任何聯(lián)系。委派人員服從一個(gè)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理和派遣，按照委派機(jī)關(guān)的要求，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)真地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)完整地提供會(huì)計(jì)資料，及時(shí)、準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)情況。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。當(dāng)前，部分軍隊(duì)保障性企業(yè)已經(jīng)采用了會(huì)計(jì)委派制，取得了比較好的效果。事實(shí)證明，在軍隊(duì)保障性企業(yè)中實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，是緩解軍隊(duì)保障性企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題的有效舉措。
　　
　　一、軍隊(duì)保障性企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的必要性
　　
　　（一）會(huì)計(jì)委派制度來(lái)源于基層實(shí)踐，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的客觀要求
　　當(dāng)前，我國(guó)正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，原有的會(huì)計(jì)體系已不能適應(yīng)新情況的發(fā)展要求。同時(shí)，制假、造假手段的不斷變換，對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管也提出新的要求。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題，例如：一些單位由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全；導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)、外資金管理失控，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”；一些單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會(huì)計(jì)人員依法履行職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污賄賂，侵吞公款的現(xiàn)象仍然存在；等等。為此，改革會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度就勢(shì)在必行。
　　（二）實(shí)行“會(huì)計(jì)委派制”能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，避免或減少違法、違紀(jì)事件的發(fā)生
　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是否有效，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。所謂獨(dú)立性包括經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立和工作上的獨(dú)立，即是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中能夠不受各方面因素的影響、制約和支配。如果缺乏這種獨(dú)立性，則會(huì)計(jì)監(jiān)督就會(huì)形同虛設(shè)，而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制從根本上解決了這一問(wèn)題。會(huì)計(jì)委派制沒(méi)有固定模式，可依各自的實(shí)際情況、受委派單位的性質(zhì)、特點(diǎn)采用不同的委派方法。會(huì)計(jì)人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，消除顧慮，行使會(huì)計(jì)法規(guī)賦予其的權(quán)利，對(duì)違反財(cái)經(jīng)、不符合財(cái)務(wù)制度的人和事作堅(jiān)決的斗爭(zhēng)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，委派的會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)各單位每筆支出的審核，杜絕了不合理開(kāi)支，避免了無(wú)論是否合理、合法，只要領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)頭，會(huì)計(jì)就照辦的事情發(fā)生，可以有效地防止謀取私利現(xiàn)象的發(fā)生，真正做到從源頭上預(yù)防和治理腐敗，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全。
　　（三）“會(huì)計(jì)委派制”為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完善性、可靠性提供了有力的保障
　　實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，將對(duì)委派人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行嚴(yán)格考核，并且與其勞動(dòng)報(bào)酬掛鉤，籍此充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，促使其嚴(yán)格按照財(cái)政法規(guī)、財(cái)務(wù)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，及時(shí)、準(zhǔn)確地向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　（四）“會(huì)計(jì)委派制”對(duì)提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)起到積極作用
　　由于委派會(huì)計(jì)與被委派單位在經(jīng)濟(jì)利益上沒(méi)有直接關(guān)系，委派會(huì)計(jì)人員的晉升、調(diào)動(dòng)、任免等都由委派單位決定，單位領(lǐng)導(dǎo)不得隨意更換會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的地位得到了明顯的提高。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，對(duì)委派會(huì)計(jì)多采用招聘、考試選拔等形式競(jìng)爭(zhēng)上崗，這就有效避免了由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平不高導(dǎo)致記賬不規(guī)范、賬務(wù)處理混亂、賬賬不符、賬實(shí)不符等現(xiàn)象發(fā)生。
　　
　　二、軍隊(duì)保障性企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的基本模式
　　
　　（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)制
　　財(cái)務(wù)總監(jiān)制的受派單位為保障性企業(yè)，由管理部門(mén)委派。財(cái)務(wù)總監(jiān)以對(duì)出資人負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，并列席公司董事會(huì)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、津貼及獎(jiǎng)金納入預(yù)算，設(shè)立工資基金專戶，由企業(yè)主管部門(mén)統(tǒng)一管理和發(fā)放。
　　（二）直接管理形式
　　直接管理形式的委派對(duì)象為行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)，有的還包括出納。被委派人員的來(lái)源，一是在原單位產(chǎn)生；二是在財(cái)務(wù)部門(mén)現(xiàn)有人員中選派；三是向社會(huì)公開(kāi)招聘，委派部門(mén)為企業(yè)主管部門(mén)。管理體制遵循“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不變、會(huì)計(jì)地位不變、會(huì)計(jì)職能不變”的原則，對(duì)會(huì)計(jì)人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)金、福利等實(shí)行統(tǒng)一管理，并建立和完善委派會(huì)計(jì)人員的社會(huì)保障制度、崗位輪換制度和獎(jiǎng)懲制度。
　　（三）主管會(huì)計(jì)委派制形式
　　被委派人員的來(lái)源主要在原單位產(chǎn)生，也有從其他單位選派。委派部門(mén)是財(cái)政和行業(yè)主管部門(mén)，一般由管理部門(mén)委派。按照“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法，對(duì)會(huì)計(jì)人員的人事檔案、職務(wù)任免晉升、工作調(diào)動(dòng)、傳業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)金、福利等實(shí)行統(tǒng)一管理。
　　（四）“會(huì)計(jì)樓”形式
　　“會(huì)計(jì)樓”形式是把企業(yè)會(huì)計(jì)從內(nèi)部分離出去，統(tǒng)一在“會(huì)計(jì)樓”辦公，會(huì)計(jì)人員編制根據(jù)所屬企業(yè)規(guī)模大小確定，一般為3人－5人，“會(huì)計(jì)樓”人員的工資報(bào)酬由“會(huì)計(jì)樓”負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理發(fā)放，類似于代理記賬的會(huì)計(jì)委派制形式。“會(huì)計(jì)樓”由經(jīng)貿(mào)部門(mén)管理，主要試行于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
　　（五）內(nèi)部委派制形式
　　內(nèi)部委派制的委派對(duì)象為各單位的會(huì)計(jì)、出納。被委派人員的來(lái)源主要是原單位的會(huì)計(jì)人員，也可從其他人員中考核選拔。委派部門(mén)一般為企業(yè)的總公司、集團(tuán)總公司。管理體制是會(huì)計(jì)人員持會(huì)計(jì)證上崗工作，行政由所在單位領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，其任免和調(diào)動(dòng)則由組織人事部門(mén)統(tǒng)一管理。被委派人員的工資、獎(jiǎng)金與工作成績(jī)和考核結(jié)果掛鉤。
　　
　　三、推行軍隊(duì)保障性企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度需要解決的問(wèn)題
　　
　　就實(shí)際工作過(guò)程和當(dāng)前所面臨的形勢(shì)而言，會(huì)計(jì)委派工作中還存在著一些應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步探索、研究和解決的問(wèn)題。
　　（一）被委派單位認(rèn)識(shí)上的不統(tǒng)一性
　　對(duì)試行會(huì)計(jì)委派制度，不少單位是理解和贊同的，但在某些單位中也存在著一些不同的看法。其中有的認(rèn)為：根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在企、事業(yè)單位中通常實(shí)行的是廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制和行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，作為廠長(zhǎng)（經(jīng)理）、行政領(lǐng)導(dǎo)擁有對(duì)本單位人、財(cái)、物的領(lǐng)導(dǎo)、指揮和協(xié)調(diào)權(quán)，其中也包括對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的任免、聘任或解聘和財(cái)務(wù)管理的權(quán)限。而試行會(huì)計(jì)委派制度，在一定程度上削弱了法律、法規(guī)賦予單位負(fù)責(zé)人的對(duì)會(huì)計(jì)人員任免、聘任或解聘和財(cái)務(wù)管理的權(quán)限，這與現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)相矛盾。
　　（二）委派會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)利上的不對(duì)等性
　　在調(diào)查中委派會(huì)計(jì)人員普遍感到在實(shí)際工作中所負(fù)擔(dān)的責(zé)任要明顯大于所賦予的權(quán)力，同時(shí)在責(zé)任明顯加大的情況下相應(yīng)的待遇卻沒(méi)有得到提高，形成了“責(zé)”大于“權(quán)”、“權(quán)”大于“利”的責(zé)權(quán)利不對(duì)等的格局。這種在責(zé)權(quán)上存在的不對(duì)等性，導(dǎo)致了部分委派會(huì)計(jì)人員心理上的不平衡，在某種程度上挫傷了委派會(huì)計(jì)人員工作的積極性。
　　（三）委派會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不同一性
　　從目前從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)現(xiàn)狀看，在不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同管理基礎(chǔ)的單位中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平參差不齊的現(xiàn)象還是比較明顯的。這種業(yè)務(wù)水平上的參差不齊，造成了委派會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的不同一性。因而又在一定程度上增加了委派單位對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)管理的難度。
　　（四）對(duì)企業(yè)委派會(huì)計(jì)存在不適應(yīng)性
　　雖然宣武區(qū)在前一階段試行會(huì)計(jì)委派制度的過(guò)程中也對(duì)企業(yè)采用了相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派方式，但是同時(shí)感到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則，對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派存在種種不適應(yīng)的因素。這些不適應(yīng)性主要表現(xiàn)在以下方面：
　　
　　1、與企業(yè)管理的原則不相適應(yīng)。按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，當(dāng)前對(duì)企業(yè)的管理是以企業(yè)理財(cái)權(quán)下放和政企分開(kāi)為基本原則的，如果對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為和會(huì)計(jì)行為以政府部門(mén)委派會(huì)計(jì)的形式進(jìn)行直接監(jiān)督，與現(xiàn)行的企業(yè)管理原則及要求明顯不一致。
　　2、與我國(guó)《稅法》的規(guī)定不相適應(yīng)。根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)行為如果與稅收規(guī)定相抵觸時(shí)，要依照稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督的意見(jiàn)按照稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服從稅收會(huì)計(jì)的法律規(guī)定，直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管的應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)部門(mén)，因而通過(guò)財(cái)政部門(mén)委派會(huì)計(jì)的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接監(jiān)管會(huì)與之發(fā)生沖突。
　　3、與企業(yè)改制的情況不相適應(yīng)。目前大部分中小規(guī)模的企業(yè)特別是區(qū)屬企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)改制為股份制或股份合作制性質(zhì)的企業(yè)，而根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，這類性質(zhì)企業(yè)的各項(xiàng)管理要通過(guò)股東代表大會(huì)的授權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以由財(cái)政部門(mén)對(duì)其委派會(huì)計(jì)的做法是不適宜的。
　　（五）直接委派工作中存在的限制性因素
　　直接委派會(huì)計(jì)的方式有利于強(qiáng)化被委派單位的會(huì)計(jì)管理工作，也有利于防止委派會(huì)計(jì)人員發(fā)生舞弊行為，同時(shí)還有利于對(duì)委派會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一管理。但是在直接委派會(huì)計(jì)工作中也存在著一些不容忽視的限制性因素，從大的方面看主要有以下方面：
　　1、人員編制的限制。采用直接委派的方式，一般情況下要從委派單位抽調(diào)人員。從宣武區(qū)的情況看，如果直接委派的會(huì)計(jì)人員數(shù)量大，作為地方財(cái)政部門(mén)是很難招架的，進(jìn)而就會(huì)涉及到增加人員編制的問(wèn)題。而根據(jù)行政單位機(jī)構(gòu)改革的基本方案，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再加大財(cái)政部門(mén)的人員編制是不可能的。因此，人員編制的問(wèn)題，在某種程度上對(duì)廣泛試行直接委派會(huì)計(jì)的模式形成了制約。
　　2、機(jī)構(gòu)設(shè)置的限制。從有效開(kāi)展直接委派工作的角度看，要保證此項(xiàng)工作的正常開(kāi)展，就應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)專門(mén)的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)。但是新機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅涉及到諸多必備的條件要求，而且還涉及到相當(dāng)一部分在崗會(huì)計(jì)人員利益格局的大調(diào)整。而就宣武區(qū)目前的情況而言，由于相應(yīng)的條件尚不成熟，因此設(shè)置專門(mén)的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在近期難以實(shí)現(xiàn)，從而使得直接委派會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作無(wú)法廣泛開(kāi)展。
　　3、收入標(biāo)準(zhǔn)的限制。直接委派會(huì)計(jì)，必然要涉及到委派會(huì)計(jì)人員收入標(biāo)準(zhǔn)的確定問(wèn)題。但是由于各單位的規(guī)模不同、會(huì)計(jì)工作的強(qiáng)度不同、所享受的待遇高低不同，因而使得委派部門(mén)無(wú)法對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的收入標(biāo)準(zhǔn)做出一個(gè)合理的界定。如果采用同一標(biāo)準(zhǔn)，勢(shì)必產(chǎn)生苦樂(lè)不均的問(wèn)題。而分類確定標(biāo)準(zhǔn)，目前的依據(jù)又不充足，因此收入標(biāo)準(zhǔn)的界定問(wèn)題也是當(dāng)前影響廣泛試行直接委派會(huì)計(jì)模式的重要因素之一。
　　（作者單位：劉海新，廣州軍區(qū)聯(lián)勤部財(cái)務(wù)部；孫大松，廣州軍區(qū)聯(lián)勤部財(cái)務(wù)部；王賀，二炮審計(jì)局）