淺議我國商業銀行會計風險管理

　　摘要：商業銀行在經營過程中存在較高的風險，而銀行的風險與其會計核算密不可分，如何防范銀行會計風險已成為銀行經營管理活動中一個具有十分重要意義的內容。有必要從商銀行會計風險的表現出發，分析銀行會計風險產生的原因，從而提出防范銀行會計風險的對策。
　　關鍵詞：商業銀行；會計風險；管理
　　
　　商業銀行的會計風險是在商業銀行內部會計工作組織領導管理機構和基層行會計部門所進行的各項會計業務中，由于受到來自內、外部多種因素的影響，使得會計信息存在重大的失誤或偏差，從而使商業銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性或不確定性。
　　
　　一、我國商業銀行會計風險的現狀及成因
　　
　　（一）票據結算風險
　　結算業務是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。隨著經濟活動的日益頻繁，支付業務逐漸增加，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險，包括：票據當事人本身的票據行為不規范引發的風險；結算中介人操作失誤或任意違規而造成的風險；票據犯罪日益增多給銀行帶來較大的風險；銀行、企業、司法部門對處理票據糾紛依據的法律、規定理解不統一而帶來的風險。
　　（二）會計核算風險
　　銀行會計核算方面的風險主要來源于會計核算的隨意性和制度的缺失。
　　目前，我國國有商業銀行的會計報表由資產負債表、損益表組成。而這套會計報表不能完全反映銀行當前經營上的“賬款”不符現象，使報表使用者難以據此準確判斷銀行的實際經營狀況和風險水平。另外，會計人員不能嚴格執行操作規程，使會計工作程序散亂，會計信息失真，甚至出現了假憑證、假賬、假報表，影響了銀行的信譽，給經濟和金融工作造成不應有的損失。
　　（三）會計結算風險
　　支付結算是為清償商品交易和勞務供應等活動所引起的債權債務關系而由銀行所提供的金融服務業務。結算風險最主要的表現是結算數據尤其是利潤反映的不真實。這種情況的存在有技術或制度上的原因（如呆賬、壞賬），也有人為的因素（如有的金融機構通過賬外設賬取得業績考核名次或達到暗留盈利的目的）。
　　（四）會計監督風險
　　會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督，但是目前金融會計監督職能相對軟弱，例如：有些商業銀行分支機構只求存款數量，不講存款結構，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢營業辦公用房，費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經營，會計部門一般無法起到有力的監督作用，而這種經營的虧損風險正在進一步加劇，影響了我國商業銀行的健康發展。
　　
　　二、加強我國商業銀行會計風險管理的對策
　　
　　（一）組建風險監督系統
　　檢查監督是衡量會計工作管理水平、落實制度執行的重要手段。不斷改進監督工具和手段，以預警信息提示替代人工經驗判斷，強化事后監督和判斷分析能力，實現過程與結果的雙重監督，提高對風險的控制和管理能力。有效的風險管理應重在事中控制，要加強稽核系統與柜面交易實時監測系統的互動，在風險控制模型調協互為補充，發揮兩套系統在風險預防和控制方面的協防能力。同時做到定期檢查和不定期抽查，增強后臺對前臺操作風險的控制能力，強化事后監督的作用。
　　（二）健全公司治理結構
　　既然會計風險源于利益沖突產生的代理問題，那么控制會計舞弊風險就應當從解決代理問題人手，通過公司治理安排，使管理層的行為符合股東的利益。由于我國資本市場發育不足，法律監管不力，只能立足于公司內部治理。為此，在治理結構安排上，必須首先確保董事會獨立于經理層，需要獨立董事制度與其相配套；其次要確保監事會對董事會的監督功能，需要獨立監事制度與其相配套；最后還要確保內部監督體系發揮作用，特別需要把內部審計提升到公司治理層次的高度。
　　（三）建立內部控制
　　如果說公司治理是會計風險管理的大環境的話，那么內部控制則可以視為是會計風險管理的小環境。也就是說，公司治理需要借助于內部控制才能顯示其威力。鑒于內部控制以分工、牽制和監督為精髓，以預防、發現和糾正差錯和舞弊為己任，內部控制在會計風險控制中具有不可替代的地位。內部控制是會計風險防范的第一道防線，當內部控制出現問題的時候，會計風險將不可避免。內部控制內部控制有效運行的前提是要受到企業管理層的重視，只有誠實守信的管理層才會主動接受內部控制的約束。
　　總的來看，完善內控制度、防范金融風險是商業銀行一項復雜和漫長的工作。商業銀行應該從現實的基礎條件出發，善于學習他行的先進經驗，始終堅持“穩健為本”的經營原則，通過自身不懈努力，健全完善風險和內控體制機制，形成具有自身特點的風險管理與內控文化，才能在市場競爭日趨激烈、金融風險日益加大的環境中立于不敗之地。
　　（作者單位：山西輝騰國際貨運代理有限公司）