上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制淺析

　　摘要：文章首先闡述了內(nèi)部控制的相關(guān)理論；其次分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)展和現(xiàn)狀；最后針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問(wèn)題，從企業(yè)自身、政府監(jiān)管和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)三個(gè)角度對(duì)上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制提出相關(guān)的措施和建議。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論分析和現(xiàn)狀的總結(jié)，文章建議加強(qiáng)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制，要以企業(yè)自身為主，政府、中介機(jī)構(gòu)為輔。
　　關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；制度
　　近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外上市公司破產(chǎn)案、舞弊案頻頻發(fā)生，內(nèi)部控制作為其中的致命因素引起了社會(huì)各界的關(guān)注，各國(guó)政府加快腳步構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范體系。美國(guó)在2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，我國(guó)也于2008年6月由五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。不管從實(shí)踐需要還是法規(guī)要求上看，都有必要強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制。
　　一、內(nèi)部控制的基本理論
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的基本概念
　　企業(yè)的內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系的一個(gè)子系統(tǒng)，指的是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策和程序。它的主要目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制要素
　　根據(jù)內(nèi)部控制領(lǐng)域最新的理論研究成果《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，內(nèi)部控制的基本要素包括以下八個(gè)方面：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，這些要素相互聯(lián)系，形成一個(gè)協(xié)作的整體，貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方方面面。八個(gè)要素緊密相連，形成完整的內(nèi)部控制框架體系，服務(wù)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，是企業(yè)在實(shí)踐中構(gòu)建內(nèi)部控制制度的參照。
　　二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
　　（一）內(nèi)控環(huán)境不佳
　　1、產(chǎn)權(quán)不明
　　我國(guó)不少大型上市公司的前身是國(guó)有制企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)歸國(guó)家享有，經(jīng)營(yíng)的盈利和虧損都由國(guó)家承擔(dān)。國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革之后，在形式上成為獨(dú)立的法人實(shí)體，企業(yè)由經(jīng)理（廠長(zhǎng)）經(jīng)營(yíng)，與國(guó)家之間是委托代理關(guān)系。然而國(guó)企的產(chǎn)權(quán)改革并不徹底，多數(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的僅僅是法律地位的獨(dú)立，而經(jīng)濟(jì)上沒有獨(dú)立，這典型地體現(xiàn)在石油、糧農(nóng)、通信等等壟斷國(guó)企身上。鑒于這些企業(yè)所處行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的特殊性，出現(xiàn)危機(jī)時(shí)政府會(huì)以財(cái)政資金出手援助，自負(fù)盈虧作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)最重要的一個(gè)特征被抹殺掉了。
　　2、管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、重視不夠
　　有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視，認(rèn)為控制制度只是形式上的東西，是一些手冊(cè)、文件和制度，建立控制制度耗費(fèi)人力、物力，而這種耗費(fèi)不會(huì)直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制缺乏積極性和主動(dòng)性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制增加了辦事環(huán)節(jié)和程序，削弱了自身的權(quán)利束縛了自己的手腳，甚者有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，遇到具體問(wèn)題時(shí)以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控制度系統(tǒng)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
　　3、人力資源政策難以落實(shí)
　　不少國(guó)有企業(yè)改制重組后并沒有實(shí)現(xiàn)真正的政企分離，行政干預(yù)時(shí)有發(fā)生，而這些干預(yù)又往往違背了內(nèi)部控制的原則，加大了企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)管理不到位
　　1、目標(biāo)設(shè)定偏差
　　完善的內(nèi)部控制要求企業(yè)合理設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以此來(lái)識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)體經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)，由于認(rèn)識(shí)的不到位，往往為了盲目追求利潤(rùn)，導(dǎo)致目標(biāo)設(shè)定的偏差。
　　2、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱
　　內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，降低和控制風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，就必須做好風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制工作。然而，一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，高層管理人員甚至憑主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，憑感覺進(jìn)行盲目決策。
　　3、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制形同虛設(shè)
　　部分企業(yè)根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)的形式、程度和影響，但是在實(shí)際工作中，由于缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制往往形同虛設(shè)。
　　（三）信息溝通不暢
　　不管是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段還是內(nèi)部控制整體框架階段，都要求將內(nèi)部控制作為一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)間的信息互享，包括上級(jí)對(duì)下級(jí)、平級(jí)之間、下級(jí)對(duì)上級(jí)，全面掌握公司的所處環(huán)境和營(yíng)運(yùn)情況，才能做到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。但是目前我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部的信息溝通還無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)暢通無(wú)阻。
　　（四）監(jiān)控機(jī)制失效
　　1、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范
　　在我國(guó)，不少上市公司在形式上雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但是最基本的權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東大會(huì)）、管理機(jī)構(gòu)（經(jīng)理層）和監(jiān)督機(jī)構(gòu)（監(jiān)事會(huì)）并沒有形成相互分離、相互制衡的局面，不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者相分離的原則。
　　2、內(nèi)部審計(jì)失效，外部監(jiān)督流于形式
　　監(jiān)控包括來(lái)自外部監(jiān)督體系的檢查和來(lái)自內(nèi)部的監(jiān)督檢查。目前，我國(guó)上市公司中有的企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，或者表面上對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理層及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，不能真正做到客觀公正；在職能權(quán)限上，內(nèi)部審計(jì)往往只是審核會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性來(lái)“查錯(cuò)防弊”，而對(duì)管理審計(jì)、內(nèi)部稽核、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等方面監(jiān)督和評(píng)價(jià)涉及的很少。外部監(jiān)督主要是政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前，財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)等政府監(jiān)督部門之間的監(jiān)督職能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)，監(jiān)督效果亦不盡如人意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不規(guī)范執(zhí)業(yè)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等等，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立監(jiān)督職能無(wú)法有效發(fā)揮。
　　三、上市公司完善內(nèi)部控制制度的建議
　?。ㄒ唬﹥?yōu)化內(nèi)控環(huán)境
　　控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它形成一種氛圍，影響企業(yè)高層管理者和普通員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和落實(shí)。
　　1、明晰產(chǎn)權(quán)，減少行政干預(yù)
　　推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改制步伐，力爭(zhēng)國(guó)企產(chǎn)權(quán)改革進(jìn)行徹底，建立真正自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代公司，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)完完全全交給經(jīng)理（廠長(zhǎng)）負(fù)責(zé)，使改制后的上市公司實(shí)現(xiàn)法律地位和經(jīng)濟(jì)地位的雙獨(dú)立。
　　2、轉(zhuǎn)變控制理念
　　管理層對(duì)內(nèi)部控制項(xiàng)目的支持與重視是企業(yè)內(nèi)部控制成功實(shí)施的重要因素。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要樹立正確的內(nèi)部控制觀：完善的內(nèi)部控制體系不應(yīng)成為游離于企業(yè)運(yùn)作之外的額外負(fù)擔(dān)，而應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)提高績(jī)效的重要措施。內(nèi)部控制能控制風(fēng)險(xiǎn)、消除弊端、保證信息質(zhì)量、提高效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。此外，上市公司設(shè)置內(nèi)部控制，要站在公司戰(zhàn)略管理的高度，不能僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，要超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限，將內(nèi)部控制措施融入公司的日常管理和運(yùn)營(yíng)中的方方面面，為企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)服務(wù)。
　　3、落實(shí)人力資源政策，提高員工勝任能力
　　良好的人力資源政策，對(duì)更好地落實(shí)內(nèi)部控制有很大的幫助。企業(yè)在建立并實(shí)施人力資源政策控制過(guò)程中，必須引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，形成任人唯賢的用人機(jī)制，提高企業(yè)的內(nèi)在工作能力和效率。
　?。ǘ┩晟骑L(fēng)險(xiǎn)管理手段
　　1、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
　　上市公司是資本市場(chǎng)的參與主體，其面臨的不確定性比非上市公司大的多。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)已成為世界經(jīng)濟(jì)的一部分，受到國(guó)際市場(chǎng)的影響加大，當(dāng)前不少上市公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已不再局限于國(guó)內(nèi)。
　　2、明確設(shè)定企業(yè)目標(biāo)，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致
　　
　　明確企業(yè)目標(biāo)，才能夠識(shí)別對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。制定企業(yè)目標(biāo)，要能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或使命聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標(biāo)建立在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)合理預(yù)期的基礎(chǔ)之上，與其風(fēng)險(xiǎn)承受能力相符。
　　3、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理選擇應(yīng)對(duì)策略
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要的組成部分。首先，確認(rèn)企業(yè)的整體目標(biāo)與層級(jí)目標(biāo)，識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)力和策略確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的第一步，通過(guò)調(diào)查識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的存在，了解風(fēng)險(xiǎn)在什么情況下出現(xiàn)，有什么樣的表現(xiàn)形式以及會(huì)造成什么樣的后果；其次，采用定性與定量相結(jié)合的方法，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、重要性及后果等，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)；最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
　?。ㄈ惩ㄐ畔贤ㄇ?br/>　　1、協(xié)調(diào)信息不對(duì)稱的利益沖突
　　上市公司主要的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、經(jīng)理和員工等，各利益相關(guān)者將自有資本投入企業(yè)就必然對(duì)企業(yè)賦予某種期望，按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，他們的目標(biāo)是追求自身利益最大化，這必然導(dǎo)致利益沖突?！盀榧訌?qiáng)企業(yè)的信息與溝通，減少各利益相關(guān)者之間的利益沖突，降低企業(yè)的交易費(fèi)用和代理成本，達(dá)到信息與溝通的目標(biāo)，可以在企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立一個(gè)信息與溝通委員會(huì)，專職負(fù)責(zé)各利益相關(guān)者利益的協(xié)調(diào)、信息披露及流動(dòng)工作?！备鱾€(gè)利益主體能夠就自身利益的實(shí)現(xiàn)及威脅發(fā)表觀點(diǎn)，企業(yè)的代理問(wèn)題、信息不對(duì)稱問(wèn)題才能得到更好的解決。
　　2、強(qiáng)化信息溝通，實(shí)現(xiàn)雙向互動(dòng)
　　一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，應(yīng)該做到三方面的保證：首先，上級(jí)的指令和決策能夠準(zhǔn)確地傳達(dá)到下面的部門和員工，確保員工能清晰地了解自己承擔(dān)的責(zé)任，上下級(jí)朝著共同的目標(biāo)努力；其次，同級(jí)之間的溝通交流要充分，只有相互了解彼此的情況才可以提高協(xié)作的效率和效果；最后，下級(jí)部門和員工的情況要及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)，確保管理層能全面地把握企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作和外部環(huán)境，準(zhǔn)確地進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣才能做出科學(xué)的有利的決策，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
　　此外，在公司的各個(gè)子系統(tǒng)之間，信息的傳遞同樣需要保持通暢，除了一般的提交財(cái)務(wù)報(bào)告、向總公司述職之外，還應(yīng)該創(chuàng)造其他雙向了解的渠道，避免因機(jī)構(gòu)組織過(guò)于龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層次過(guò)多，影響信息溝通的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
　?。ㄋ模?qiáng)化內(nèi)外監(jiān)控
　　1、內(nèi)部監(jiān)控
　　（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)。只有建立規(guī)范有序的公司法人治理結(jié)構(gòu)，確保董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)相互獨(dú)立，形成相互監(jiān)督、相互牽制的局面，內(nèi)部監(jiān)控才能真正發(fā)揮作用。一方面，要強(qiáng)化董事會(huì)職能?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，董事會(huì)是這個(gè)核心的核心。它為經(jīng)理層制定博弈規(guī)則并監(jiān)督他們，因此董事會(huì)成員應(yīng)具備相當(dāng)?shù)墓ぷ鹘?jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，具有相對(duì)于管理層的獨(dú)立性。另一方面，要增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性。作為獨(dú)立于公司權(quán)力機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)，要賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)權(quán)，使其有權(quán)力參與制定具體的工作規(guī)則與議事程序，并在董事會(huì)和管理層犯錯(cuò)時(shí)給予內(nèi)部懲處。
　?。?）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是法定要求，因此應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予其內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，制定規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督程序、方法和要求，對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并加以修正，確保內(nèi)部控制制度能持續(xù)有效運(yùn)作。
　?。?）建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系。所謂內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。自評(píng)不僅要與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合，而且要與信息管理相結(jié)合。自我評(píng)價(jià)要定期或不定期地進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，形成報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告，并提出改善的建議。
　　2、外部監(jiān)控
　　更好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，還必須要有來(lái)自企業(yè)外部的監(jiān)督。上市公司應(yīng)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，以進(jìn)一步保證內(nèi)控制制度的有效性。外部審計(jì)需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用必須由股東代表大會(huì)或董事會(huì)來(lái)抉擇，審計(jì)費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于公司管理層，這樣才能避免中介機(jī)構(gòu)出于利益考慮而聽命于管理層。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究[J].會(huì)