淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

　　摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行有效管理的一種必不可少的手段。文章闡述了內(nèi)部控制審計(jì)的作用、目的及內(nèi)容，分析了內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法，以使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作向更完善和健全的方向發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；制度；審計(jì)
　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)用不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)效益。
　　一、內(nèi)部控制審計(jì)的作用、目的及內(nèi)容
　　（一）內(nèi)部控制審計(jì)的作用和目的
　　1、有助于提高審計(jì)工作效率和效果。以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征，可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時(shí)間的不足，它不僅可以提高審計(jì)效率，而且可以提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到深化審計(jì)監(jiān)督的目的。
　　2、有助于突出審計(jì)重點(diǎn)。通過內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員就可以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效地、迅速地明確審計(jì)重點(diǎn)和方向，既保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量。
　　3、有助于完善內(nèi)部控制。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否完善、合理、有效。審計(jì)工作不僅要揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題，還要在內(nèi)部控制中找出問題的癥結(jié)所在，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)部控制，堵塞漏洞，有利于加強(qiáng)管理，提高管理效率，做到防查結(jié)合，以防為主，達(dá)到抓標(biāo)治本的目的。
　　（二）內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容
　　1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
　　2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
　　3、控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
　　4、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
　　5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。
　　二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法
　　以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定控制所需收集的證據(jù)。
　　（一）了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
　　首先，通過查閱被審單位的有關(guān)方針、政策和規(guī)章制度等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，了解組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)和各級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)范圍和素質(zhì)的狀況，以及憑證的填制和傳遞程序，并向有關(guān)人員進(jìn)行詢問，亦可實(shí)地觀察或查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等方法和途徑，對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的了解和掌握。其次，將以上了解的情況，應(yīng)用調(diào)查表法、文字表述法、流程圖法，把被審計(jì)單位的內(nèi)控制度直接描述出來，初步掌握其健全程度和完整程度。
　　（二）初步評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制的健全性與合理性
　　在對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與評(píng)價(jià)以及控制風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。首先，審查內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制的原則，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，以及所有控制的目的是否達(dá)到。其次，審查內(nèi)部控制在內(nèi)容上有無重大缺陷，條款是否合理、健全。通過檢查與評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制是否健全、完備、嚴(yán)密、科學(xué)，設(shè)計(jì)的措施和方法是否適應(yīng)、有效，確定能否預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。
　　（三）對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果實(shí)施符合性測(cè)試
　　在對(duì)被審單位內(nèi)部控制健全性與合理性進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，如決定全部或部分地信賴內(nèi)部控制，就必須對(duì)有關(guān)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)的檢查，確定每項(xiàng)具體控制程序的執(zhí)行是否有效，可以進(jìn)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。其基本對(duì)象包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試。控制設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，控制執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。內(nèi)部控制符合性測(cè)試常用的方法主要有三種，即檢查證據(jù)法、驗(yàn)證法、實(shí)地觀察法。內(nèi)部控制與主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)相互銜接配套，構(gòu)成有機(jī)的系統(tǒng)，形成了一個(gè)閉環(huán)的管理。
　　（四）綜合評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制
　　經(jīng)過上述符合性測(cè)試，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)應(yīng)從其內(nèi)部控制的可信賴程度，確定其對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，看其是否存在重要的內(nèi)部控制缺陷或重要的內(nèi)部控制弱點(diǎn)。為了進(jìn)一步確認(rèn)符合性測(cè)試的結(jié)果，評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制的可靠性，還應(yīng)進(jìn)行以下方面的評(píng)價(jià)：組織機(jī)構(gòu)是否健全，職責(zé)分工是否明確；各項(xiàng)管理制度、會(huì)計(jì)流程是否完整；業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否完善、正確；外協(xié)件的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、合同、記錄、報(bào)告等手續(xù)是否完備；是否有嚴(yán)格的崗位分工及責(zé)任制；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施；內(nèi)部控制及有關(guān)措施是否經(jīng)濟(jì)有效。
　　（五）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
　　在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要是對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)信息及有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、正確性作進(jìn)一步的審核，將審核的結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，并據(jù)此做出有關(guān)的審計(jì)結(jié)論。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要包括以下內(nèi)容：實(shí)物盤點(diǎn)、向第三者詢證、復(fù)核、仔細(xì)檢查有關(guān)業(yè)務(wù)記錄及賬戶余額、核對(duì)賬證、賬表、分析賬簿中余額和內(nèi)容、審閱購貨合同、會(huì)計(jì)記錄以及比較重要的比率和指標(biāo)等。對(duì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)、功能及優(yōu)缺點(diǎn)有了初步了解后，我們初步確認(rèn)了其內(nèi)部控制基本可以依賴。但是，對(duì)其依賴?yán)玫拇_切程度還取決于內(nèi)部控制的執(zhí)行情況與結(jié)果，確定各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否確實(shí)存在，是否始終相符，有無失控之處。
　　（六）提出審計(jì)報(bào)告
　　對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)階段實(shí)施以后，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。
　　三、內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和防范
　　（一）內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
　　1、內(nèi)部控制健全性評(píng)價(jià)失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行健全性水平測(cè)試過程中，會(huì)因?yàn)榻⒑褪褂玫脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)，造成對(duì)評(píng)價(jià)的偏差，以至于產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性水平測(cè)試的過程中，有時(shí)也會(huì)因過分信賴而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
　　審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，和執(zhí)行其他審計(jì)一樣總有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相隨，對(duì)于審計(jì)人員來說，努力去做的應(yīng)該是了解風(fēng)險(xiǎn)所在并針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范可以采取如下手段：設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；制定合理的內(nèi)部控制審計(jì)步驟；測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的合理性；測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性；注重學(xué)習(xí)新知識(shí)。
　　四、結(jié)束語
　　如今，隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯得重要。我們應(yīng)以理論為指導(dǎo)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，自覺、充分運(yùn)用先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)手段，使內(nèi)部控制審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、石漢.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善與規(guī)范[J].審計(jì)理論