關于中小企業會計核算體系構建的探討

　　摘要：會計核算體系是一個包括會計機構設置、會計核算方法以及會計核算流程的會計系統。文章就中小企業會計核算體系存在的問題及如何建立一套完善的會計核算體系展開討論。
　　關鍵詞：中小企業；會計核算體系；會計核算方法；會計核算流程
　　隨著社會和經濟的發展，中小企業在當今世界各國和地區的經濟活動中，已成為一支具有極其特殊地位的經濟力量。我國改革開放以來，中小企業取得長足發展，成為國民經濟發展的重要支撐力量之一。
　　一、中小企業劃分標準
　　《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》（國經貿中小企〔2003〕143號），對主要行業的中小企業的標準做出了明確的界定。該標準是根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定的。按照《通知》的規定，不同行業的中小企業應該按照以下標準認定：
　　工業。中小型企業須符合以下條件：職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。
　　建筑業。中小型企業須符合以下條件：職工人數3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。
　　批發和零售業。零售業中小型企業須符合以下條件：職工人500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業。批發業中小型企業須符合以下條件：職工人數200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業。
　　交通運輸和郵政業。交通運輸業中小型企業須符合以下條件：職工人數3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業。郵政業中小型企業須符合以下條件：職工人數1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業。
　　住宿和餐飲業。中小型企業須符合以下條件：職工人數800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業。
　　“職工人數”以現行統計制度中的年末從業人員數代替；“工業企業的銷售額”以現行統計制度中的年產品銷售收入代替；“建筑業企業的銷售額會計科目”以現行統計制度中的年工程結算收入代替；“批發和零售業的銷售額”以現行統計制度中的年銷售額代替；“交通運輸和郵政業，住宿和餐飲業企業的銷售額”以現行統計制度中的年營業收入代替；“資產總額”以現行統計制度中的資產合計代替。規定適用于在中華人民共和國境內依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業，職工人數800人以下。企業是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。
　　二、中小企業的現狀
　　據國家工商總局的統計，截至2008年底，我國各類注冊的中小企業有970萬戶，另有4+HUxedaHrqkBR8D8g7NXQ==個體工商戶2917萬戶。中小企業數占全國企業數99%以上。廣大民營經濟和中小企業已成為國民經濟發展的主導力量，全國GDP60%以上、城鎮就業人口80%以上、繳納稅收50%以上均由民營經濟和中小企業提供。這些充分反映了中小企業對國家經濟發展的重要貢獻，說明中小企業在國家經濟發展中的重要地位與作用。
　　三、中小企業會計核算體系的現狀
　　（一）會計機構設置不完善
　　在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明。會計人員學歷、職稱普遍不高，大多是大專以下學歷，初級職稱，會計人員主要來源于親戚、朋友，出納工作更是極少由外人承擔。雖然有的企業愿意雇傭能力強的會計人員，但如果是人才市場招聘的，則更換較為頻繁。中小企業的會計受聘于企業主，只能看老板的眼色行事，談不上堅持原則，也談不上職業道德，受不到繼續教育，知識得不到更新。因此，由于其發展前景和工作環境等因素，中小企業對于優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。
　　（二）中小企業會計核算方法不規范
　　第一，建賬不規范或不依法建賬。在中小企業中，許多企業為了簡化程序或是別的原因造成不規范或是不依法建賬，導致在會計核算中存在較多的違規操作，如以設置兩套賬或多套賬，虛增成本，收入不入賬等方式逃避稅收。
　　第二，以虛假原始憑證入賬。原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，要加價，價格較高；不要發票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得不合規的收據。
　　第三，成本計算對象不規范。從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些中小企業對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產產品的品種和規格有多少，統統地按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產品成本卻都相同，但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。
　　第四，財務報告編制率低。除了所有企業全部編制資產負債表外，編制其他報表者較少，很多企業也只是在年度末編制報表，很少根據月度或是季度編制報表。編制的目的主要是為了納稅和內部管理。有時根據領導與有關部門的需要臨時編湊數據，會計報表信息失真現象比較嚴重，會計人員提供的信息對企業決策作用較小，會計核算不精確。
　　（三）中小企業會計核算流程的狹隘
　　中小企業會計核算流程一般是指會計憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會計報表的步驟和程序。這個會計核算流程久而久之成為了一種以工作內容為中心的工作流程，效率低下，不能及時根據需要溝通顧客，尤其在當前競爭壓力加劇時，較差的服務效果明顯影響企業盈利機會、削弱經營能力，不僅沒有促進中小企業發展，反而在一定程度上雪上加霜。在這樣的會計核算流程中，財務會計人員專職專守，職務單一，不利于發揮會計參與決策及培養綜合型企業管理人才的作用，無形中成為了一種對人力物力財力資源的浪費，不利于企業長遠戰略發展。
　　四、中小企業會計核算體系構建的思路
　　（一）設置完善的會計機構
　　第一，在業務需要的情況下單獨設置會計機構。企業是否單獨設置會計機構，應當根據會計業務的需要來決定。一般應當考慮以下兩個方面的因素：一是企業規模的大小。對于規模較大的中小企業，一般經濟業務也比較多，這時應當設置專門的會計機構進行會計核算。對于規模很小、業務和人員都不多的企業，可以不單獨設置會計機構，將會計業務并入其他職能部門或者委托代理記賬。二是經濟業務和財務收支的繁簡。在決定是否單獨設置會計機構時，不能僅考慮企業規模的大小，有些單位的規模相對較小，但其經濟業務復雜多樣，財務收支頻繁，在這種情況下也要單獨設置會計機構。
　　
　　第二，對于不單獨設置會計機構的，可以在有關機構中設置會計人員。對于不單獨設置會計機構的中小企業，可以將會計業務并入其他相關的職能部門，在相關機構中設置會計人員進行會計核算。但值得注意的是：根據《中華人民共和國會計法》，無論企業是否單獨設置會計機構，都必須配備一名會計主管人員。這樣規定的目的是強化責任制度，防止出現會計工作無人負責的局面。
　　第三，對于不具備設置會計機構條件的，應當委托“經批準設立從事會計代理記賬業務”的中介機構代理記賬。
　　（二）改進中小企業會計核算方法
　　第一，中小企業不建賬或建賬不規范，有些是思想認識上的原因，有些是自身能力受限，對如何建賬不懂、不會。對于思想認識有誤的企業，應做好思想疏導，宣傳落實建賬建制對企業自身發展的好處。對于自身能力有限的企業，一方面要加強培訓，讓企業會建、管理人員會幫；另一方面要加強輔導，建立稅企建賬輔導機制，分片、分戶明確建賬輔導員，明確建賬輔導聯絡方式。
　　第二，針對以虛假發票原始憑證入賬的問題，應從源頭抓起。首先，稅務部門要對商家領用的會計票據進行嚴格登記核銷，并加強跟蹤管理，對一些不法商家為了招攬生意，置法律、法規和職業道德于不顧，貿然開具會計虛假發票，要堅決打擊，依法予以罰款、停業、吊銷營業執照等處罰。其次，稅務機關要加強對窗口發票的有效控制，稅務人員要按照《發票管理辦法實施細則》規定，凡向稅務機關申請開具發票的單位和個人，均應提供發生購銷業務、接受勞務或其他經營活動的書面證明。再次，財政部門要發揮票管中心的作用，加強對各單位領用票據的使用、登記、核銷的管理和監督工作；發票領用單位也要配備專人管理，制定票據領用和使用的會計內控制度。
　　第三，規范確定成本核算對象。企業不論大小，生產的產品不同，生產經營過程和管理要求就不同，在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業生產技術與生產組織的特點，又要滿足企業加強成本管理的要求。對于同時生產幾種產品而且每種產品又分多種規格時，應以每種產品作為成本計算對象，采用品種法核算產品成本，然后來用系數法核算品種內不同規格產品的成本。對于生產主要產品又兼生產少量副產品的企業，應以主要產品作為成本計算對象，同時把其他副產品統歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當的方法計算產品成本。如果副產品數量較多，也可以每種副產品作為一個成本計算對象。對于同時生產多種產品的企業，應以每種產品作為成本計算對象，分別計算產品成本。
　　第四，中小企業采用的財務報告模式可以有別于大企業。對小企業要求提供較為簡略的資產負債表和利潤表，對中型企業提供與大企業一樣的資產負債表和較為簡略的利潤表。從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在中小企業的信息使用者那里變得毫無意義。對小企業要求編制簡略的資產負債表和簡略的利潤表，在滿足小企業的會計信息的使用者的前提下，使會計信息的加工與處理有張有弛、有的放矢，也會使企業的會計工作更加有效。
　　（三）優化中小企業會計核算流程
　　中小企業應利用其自身的靈活性優勢，根據最新內外部信息建立最合適流程，建立健全會計核算體系。按照符合內部控制、外部監測、高效運作的原則，科學設計會計憑證傳遞程序和賬務處理程序等業務流程，各部門相互協調和配合，增強會計核算流程監控；重組會計核算組織結構，會計人員不再被困于繁重的數據錄入工作中，轉而對會計信息的監督控制；同時加強會計核算的信息化管理，在有效運用財務會計數據基礎上，大力應用信息科技，對企業的組織、制度與作業流程重新加以規劃，整合企業的多元資源，引入網絡會計實踐，通過信息系統的最佳規劃與分配以達到企業資源的有效應用，建立健全規范管理流程，綜合企業的經營目標、管理模式與風險概念，實現對企業財務業務的一體化管理，達到事前、事中、事后的監督控制，從而實現企業會計、經營價值最大化。
　　參考文獻：
　　1、姚建雄.虛假會計原始憑證成因和治理[J].哈爾濱職業技術學