醫(yī)院固定資產(chǎn)初始計量的會計核算

　　摘要：文章按照新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)不同來源，舉例說明醫(yī)院固定資產(chǎn)增加的會計處理方式，以期指導醫(yī)院會計人員對本單位固定資產(chǎn)進行會計核算，做好固定資產(chǎn)核算工作。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院固定資產(chǎn)；初始計量；實際成本
　　新《醫(yī)院會計制度》于2012年1月1日起在除城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以外的全國各類各級獨立核算的公立醫(yī)院實施。本文擬對醫(yī)院固定資產(chǎn)增加的核算，即醫(yī)院固定資產(chǎn)初始計量的核算進行討論，以期幫助廣大會計人員學習會計制度，了解醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算。
　　一、固定資產(chǎn)概念及其特點
　　新《醫(yī)院財務(wù)制度》第四十四條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位在1000元以上，使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。另外，對于單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。
　　會計制度特別強調(diào)，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。
　　從固定資產(chǎn)定義可以看出，固定資產(chǎn)有以下特點：一是醫(yī)院固定資產(chǎn)價值比較大，通常單位價值在1000元以上。為了管理上的方便，醫(yī)院的圖書雖然單位價值不達標準，但參照固定資產(chǎn)管理辦法，作為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。二是醫(yī)院固定資產(chǎn)使用期限長，通常在一年以上（不含一年）。這是作為固定資產(chǎn)與材料物資比較的一大特點。三是多次使用仍然保持原有物資形態(tài)。作為勞動工具的固定資產(chǎn)，能夠多次參加醫(yī)療服務(wù)活動而不改變其原有物資形態(tài)。
　　二、固定資產(chǎn)初始計量核算涉及的賬戶
　　醫(yī)院固定資產(chǎn)管理既要滿足預(yù)算管理的需要，又要滿足財務(wù)管理的需要。因此，固定資產(chǎn)初始計量核算涉及的賬戶除了有“固定資產(chǎn)”賬戶、“在建工程”賬戶外，還設(shè)有“待沖基金”賬戶、“財政補助收入”賬戶、“財政項目補助支出”賬戶、“科教項目支出”賬戶、“長期應(yīng)付款”賬戶和“其他收入”賬戶等。
　　（一）“固定資產(chǎn)”賬戶
　　1、賬戶用途：用來核算固定資產(chǎn)原價。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原始價值增加數(shù)額，貸方登記固定資產(chǎn)原始價值減少數(shù)額，余額在借方，表示醫(yī)院擁有固定資產(chǎn)原始價值數(shù)額。
　　（二）“在建工程”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記各項建筑、安裝工程發(fā)生的實際成本，貸方登記固定資產(chǎn)完工、交付使用結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶的實際成本，余額在借方，表示醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。
　　（三）“待沖基金”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用時發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于凈資產(chǎn)類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的基金，貸方登記計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用時發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金，余額在貸方，表示醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。
　　（四）“財政補助收入”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從不同財政部門取得的各類財政補助。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于收入類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記按照財政直接支付的金額、其他方式下實際收到的財政補助收入金額及財政授權(quán)方式下按照財政授權(quán)支付到賬額度金額和年末醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標大于零余額賬戶用款額度下達的數(shù)額，借方登記期末轉(zhuǎn)入本期結(jié)余和財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）的各類收入。期末，將目余額結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　（五）“財政項目補助支出”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院本期使用財政補助發(fā)生的支出。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于支出類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目的支出，貸方登記轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　（六）“科教項目支出”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動而發(fā)生的各項支出。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于支出類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記使用科教項目收入發(fā)生的各項支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　（七）“長期應(yīng)付款”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院發(fā)生的償還期在1年以上的應(yīng)付款項。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記發(fā)生的長期應(yīng)付款，借方登記支付的長期應(yīng)付款，余額在貸方，表示醫(yī)院尚未償還的各種長期應(yīng)付款。
　　（八）“其他收入”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入。
　　2、賬戶性質(zhì)：屬于收入類賬戶。
　　3、賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加的各類其他收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入本期結(jié)余的各類收入。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余后，該賬戶無余額。
　　三、不同來源固定資產(chǎn)的初始計量
　　醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按實際取得時的實際成本作為入賬成本。不同來源固定資產(chǎn)初始計量方式如下：
　　（一）外購固定資產(chǎn)的核算
　　外購的固定資產(chǎn)，其實際成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
　　例1：某三級醫(yī)院購入反射手術(shù)無影燈一套，價款包含產(chǎn)品費用、主材及輔材費、運輸費（含上下車）、安裝調(diào)試費、檢驗費、技術(shù)培訓費、售后服務(wù)費及稅金等所有費用共計78000元。據(jù)供貨方發(fā)票、支票存根及固定資產(chǎn)驗收單，作如下分錄：
　　借：固定資產(chǎn)78000
　　貸：銀行存款78000
　　上述固定資產(chǎn)如果屬于醫(yī)院賒欠取得，則通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)78000
　　貸：應(yīng)付賬款78000
　　如果醫(yī)院購入固定資產(chǎn)需要扣留質(zhì)量保證金的，醫(yī)院應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的完全成本確定固定資產(chǎn)或在建工程價值，按實際支付的款項減少銀行存款，差價款計入“其他應(yīng)付款”賬戶。
　　例2：某三級醫(yī)院新建一座小型醫(yī)療垃圾焚燒爐，需要支付投資款120000元。該醫(yī)院按合同規(guī)定，扣留質(zhì)量保證金10%，即12000元，待建設(shè)安裝調(diào)試完畢支付。其余款項分完工程度三次以支票付訖。
　　預(yù)付工程款：
　　借：在建工程——醫(yī)療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　支付工程款：
　　借：在建工程——醫(yī)療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　支付工程款：
　　借：在建工程——醫(yī)療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　
　　同時，竣工：
　　借：固定資產(chǎn)——醫(yī)療垃圾焚燒爐120000
　　貸：在建工程——醫(yī)療垃圾焚燒爐108000
　　其他應(yīng)付款——建設(shè)單位
　　 12000
　　建設(shè)安裝調(diào)試完畢支付剩余款項：
　　借：其他應(yīng)付款——建設(shè)單位
　　 12000
　　貸：銀行存款 12000
　　（二）財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)核算
　　醫(yī)院使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，貸記“代沖基金”賬戶。同時，為了反映財政補助或科教項目補助金額，為財政預(yù)算管理提供資料，應(yīng)借記“財政項目補助支出”或“科教項目支出”賬戶，貸記“財政補助收入”或“零余額賬戶用款額度”賬戶等。
　　例3：某三級醫(yī)院通過政府采購方式購入一臺核磁共振，設(shè)備成本為500萬元，以科教項目資金支付。據(jù)供貨方發(fā)票、支票存根及固定資產(chǎn)驗收單，作如下分錄：
　　借：固定資產(chǎn)5000000
　　貸：待沖基金5000000
　　同時
　　借：科教項目支出5000000
　　貸：零余額賬戶用款額度
　　5000000
　　（三）融資租入固定資產(chǎn)的核算
　　醫(yī)院采用融資租賃方式購入醫(yī)療設(shè)備等取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定，按照確定的成本增加固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，增加長期應(yīng)付款。因醫(yī)院租入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的運輸費、保險費等附帶成本，也計入固定資產(chǎn)價值。一般情況下，因融資租賃購入的固定資產(chǎn)不產(chǎn)生未確認融資費用。即固定資產(chǎn)成本按將來要支付的長期應(yīng)付款及購買固定資產(chǎn)發(fā)生的附帶成本確認。
　　例4：某三級醫(yī)院通過融資租賃方式購入一臺醫(yī)療專用設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，價稅款合計117000元，另以支票支付運雜費、保險費等附帶成本3000元。設(shè)備交付使用。
　　借：固定資產(chǎn)120000
　　貸：長期應(yīng)付款 117000
　　銀行存款 3000
　　（四）無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算
　　醫(yī)院無償取得的固定資產(chǎn)，包括無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。
　　例5：某三級醫(yī)院無償調(diào)入一臺醫(yī)療專用設(shè)備，同類市價估計234000元，另以支票支付保險費、調(diào)試費等附帶成本6000元。設(shè)備交付使用。
　　借：固定資產(chǎn)240000
　　貸：其他收入234000
　　銀行存款6000
　　參考文獻：
　　1、中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度[M].經(jīng)濟科學