關于促進就業的稅收政策的思考

　　摘要：隨著經濟體制的推進，我國就業形勢日益嚴峻，就業問題不僅是一個經濟問題，更是一個關系國計民生的政治問題。稅收作為國家收入分配手段和宏觀調控的經濟杠桿，對就業水平的高低和就業結構的調整都有一定的影響。為了提高我國就業水平，帶動經濟發展，文章分析了我國的就業形勢及促進就業的稅收政策的現狀，并且從勞動供需及勞動力素質等方面指出了稅收對就業的影響，提出了促進就業的稅收政策的一系列問題和相應的解決對策。
　　關鍵詞：就業問題；稅收政策；稅收優惠
　　
　　一、我國就業形勢及促進就業的稅收政策的現狀
　　（一）我國的就業形勢
　　第一，在我國經濟體制轉軌的背景下，國有企業改革產生了大批下崗職工。在很長一段時期內，國有企業下崗職工成了城鎮失業人員的主體。直到2008年3月，溫家寶總理在政府工作報告中宣布，我國已經基本解決國有企業下崗職工再就業問題。第二，在城鎮化快速推進過程中，大批農業剩余勞動力需要轉移到非農產業，一部分人口將進入城鎮就業。根據國家統計局的統計，目前農村至少有1億農業剩余勞動力需要轉移，外出打工的農民工有13181萬人。第三，高校擴招造成城鎮就業壓力急劇加大。我國人口基數很大，1998年以來，高校連年大規模擴招給我國就業市場帶來了巨大壓力。2008年普通高校招生608萬人，在校生2021萬人，畢業生512萬人。2010年普通高校招生629萬人，在校生2285萬人，畢業生630多萬人。2011年普通高校畢業生將創新高，預計達到650多萬人，約占我國城鎮新增勞動力總量的一半以上。另外，由于有一批學生當年畢業后未能及時就業，歷年累積，2010年要求就業的高校畢業生就達到700萬人以上。
　　（二）我國促進就業的稅收政策現狀
　　從促進就業稅收政策的一般性規定來看，在現行的稅收政策中，一些具體規定對就業有相應的促進作用。主要包括：提高營業稅、增值稅起征點，有利于個人從事個體經營；對小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，可鼓勵中小企業發展，進而有利于擴大就業；對新辦屬于第三產業的企業，可在一定期限內減征或免征企業所得稅，有利于吸納更多的勞動者就業等。
　　二、稅收對就業的影響分析
　　（一）稅收影響勞動供給
　　稅收對勞動供給的影響，最明顯的是個人所得稅，由于個人所得稅直接課征于人們的所得，包括工資所得，改變了人們的稅后可支配收入，從而影響人們對工作和閑暇的選擇。另外，消費稅等商品課稅的征收，會使商品的價格提高，使一定量的貨幣工資實際購買力下降，也會影響人們對勞動與閑暇的選擇。從稅基來說，單純對勞動所得征收的所得稅如對工資征稅，比對一般所得普遍征收的所得稅，產生的替代效應更大；對非勞動所得征稅而對勞動所得免稅，可以避免征稅對勞動供給產生的超額負擔。從稅率來看，累進稅率產生的影響作用最大，累進程度越高，超額負擔就越大。
　　（二）稅收影響勞動需求
　　稅收對勞動總需求的影響，主要表現在運用稅收調節措施刺激投資，促進生產發展，增加就業機會。就總體而言，稅收對私人投資的刺激效應，是以調整稅種、變動稅率、稅收優惠等措施實現的。例如，公司所得稅中允許投資抵免、加速折舊、虧損結轉等；對新興產業給予減免稅優惠；對吸引勞動力較多的產業部門和企業，實施減稅優惠等。稅收規模對政府投資規模是直接影響，政府將稅收收入用于增加公共投資，就肯定增加就業機會。同時，對高收入者征收的個人所得稅和社會保障稅的一部分都將因其轉而用于社會救濟和福利支出，從而增加社會購買力，提高社會有效需求，同時也有利于就業水平的提高。
　　（三）稅收影響勞動力素質
　　人力資源除了先天生成的外，就是后天獲取的，而后天獲取的主要是通過教育來獲得。人們接受教育程度的高低，影響其素質的高低。稅收收入規模制約著國家對教育投資的規模；稅收對人們收益的調節影響著個人對人力資源投資的選擇。例如，個人所得稅中對個人用于教育費用支出是否準許扣除和扣除額度等。
　　三、我國現行促進就業的稅收政策存在的問題
　　（一）稅收政策缺乏長期性和穩定性
　　我國現行促進就業的稅收政策絕大部分是為了直接促進就業，這還不能從根本上緩解就業矛盾。而我國目前促進就業的稅收優惠政策，大多數是配合某一時段的具體形勢，解決階段性問題。雖然這樣可以直接形成對勞動力的需求，靈活性較強，短期內的調節效果也很明顯，但調整頻率較大，而且要經常根據具體形勢做出相應的調整4ckn6RpBBTQe5eToDWFwUSw2OuT7MXK7niE1j3icETE=，而且這種稅收政策作用的直接對象是失業者。因此，它一般不大可能直接產生增加就業崗位的效果，也就是無法從根本上緩解失業矛盾，這樣明顯缺乏促進就業的長效機制。有的政策規定了執行期限，有的則沒有執行期限。而規定了減免期限的，則容易誘導企業的短期行為。因此，稅收政策應予以統一規范，并適度延長稅收的優惠期限，保持穩定。
　　（二）稅收優惠具體設置不盡合理
　　我國雖然實施了一些稅收優惠政策，但是具體設置不盡合理。第一，再就業的稅收政策形式單一，優惠面窄，僅對極少數企業和個人帶來直接利益，僅限于下崗職工、退伍軍人、轉業干部和隨軍家屬。另外，對再就業的稅收優惠規定了減免期限。這種形式容易誘使企業為獲得實惠而發生短期行為，不利于產業結構調整。第二，優惠稅種有限，不利于充分發揮稅收的激勵作用。當前再就業稅收政策減免的稅種主要為所得稅和一些地方稅，如營業稅、城市維護建設稅等。第三，部分優惠政策操作難度較大，給稅收征管造成困難。一方面，《再就業優惠證》不能被合理利用，少數人為了享受優惠政策的對象，想方設法尋找切入點；另一方面，發票管理面臨嚴重挑戰，出現高報收入多領發票現象，容易引發發票轉讓、轉借的隱患，嚴重影響了正常的稅收征管秩序。
　　（三）主要側重于調節勞動需求，對勞動供給的影響很小
　　從宏觀上看，勞動總供給是指全體勞動者在一定時期內愿意并能夠提供的總勞動量，它取決于人口的數量、勞動人口在總人口中的比率等。從微觀上講，勞動供給的決定在很大程度上又取決于勞動者個人。在計劃經濟體制下，國家雖然可以由決定勞動者的勞動時間、勞動崗位來分配勞動資源，但卻無法控制勞動量的大小，即很難使勞動者在單位勞動時間內付出最大量的勞動。在市場經濟中，勞動者對勞動和收入的選擇包括：是否工作，做多少工作，在哪兒工作。我國現行的稅收政策的調節主要側重于勞動需求，對勞動力供給也有調節，但沒有調節勞動需求的影響大。
　　四、完善促進就業的稅收政策的措施
　　（一）準確合理地界定促進就業稅收政策的期限
　　我國的就業問題是長期的社會經濟問題，具有濃重的歷史及政策因素的背景。我國勞動力供給大于勞動力需求的局面在相當長的時間內不會改變，并成為我國社會穩定和經濟發展的一個重要制約因素。就業壓力不會隨著經濟的快速發展而迅速減輕或消失。稅收政策應從長期的角度進行制度設計。而近年來出臺的就業稅收優惠政策，大多數屬于臨時性、短期性的措施，一般以3年為一個周期，甚至也有1年期的減免，過渡性色彩較濃。雖然這些措施短期內對就業問題起了促進作用，但缺乏制度應有的長期有效性，沒有形成促進就業的長效稅收政策激勵機制，因此需要準確合理地界定促進就業稅收政策的期限。目前促進各類人員就業的稅收政策執行期限各不相同，有的甚至未做期限規定。促進就業再就業是我國政府的長期重要任務，應對就業再就業稅收政策的執行期限做出統一規定并適當延長，在與就業形勢對應的較長時期內實行稅收優惠促進就業。
　　
　　（二）完善現行稅收優惠政策
　　首先，調整和完善現行稅收優惠政策，改變以往形式單一和覆蓋面窄的狀況。對從事創業的行為均給予稅收優惠，鼓勵勞動者進行創業；對從事個體經營或創辦企業時，通過給予一定期限的免稅或減稅的直接支持讓其積累一定的經濟實力，提高他們的市場競爭力，從而不斷推動和促進待業失業人員加入國家經濟建設行列；對個體工商戶的營業額在起征點以下的，不僅免征營業稅，還應當考慮免征個人所得稅。其次，擴大優惠稅種的范圍，充分發揮稅收的激勵作用。國家應不分企業經濟類型、不分行政區域、不分產業類別（除國家限制發展的產業外），一律給予安置或吸納失業人員的企業以同等的稅收優惠待遇。另外，對勞動密集型的企業和項目要實施稅收優惠。最后，加大就業稅收優惠政策的管理，確保政策執行效果。可以引入公示制度和信息共享制度。對申請享受再就業稅收優惠政策的納稅人實行公示制度；稅務機關應著重加強與工商、勞動保障等部門的聯系和信息共享，確保政策的落實到位。
　　（三）提高勞動者素質，改善勞動力供給情況
　　首先，稅收優惠政策應有利于促進人力資本投資，提高勞動者素質。對于高質量的就業培訓機構要給予較多的稅收優惠。鼓勵個人接受再教育，提高自身素質，緩和結構性失業。我國目前下崗失業群體主要由素質較低的勞動者構成，因而勞動力素質的提高，不僅能使勞動者在國內易于就業，還可以對國外進行勞務輸出。稅收政策對于影響勞動力的技術熟練水平是能夠發揮作用的，如個人所得稅與對培訓支出的稅收鼓勵。稅收對收益的調節影響著企業和個人對人力資源投資的選擇，如個人所得稅中對個人和家庭用于教育費用支出是否準許扣除及扣除額度；對企業教育培訓支出是否給予稅收優惠，企業用于職工教育培訓的支出是否可從其應納稅所得額中進行扣除；對社會上依法成立的專門提供就業培訓的機構，是否給予減免所得稅的優惠待遇等。對于多數企業本身而言，他們對在職職工的培訓一般不大情愿，這是由于外部問題，工人們一旦受過培訓就有可能跳槽，因而對企業用于培訓職工的支出可享受到特殊優惠或退稅或其他補貼等，從而有利于勞動力的熟練程度升級。
　　參考文獻：
　　1、曾康華.稅收政策助推十大產業振興[J].中