淺析上市公司收入舞弊的常用手段及其識別

　　摘要：企業(yè)營業(yè)收入是衡量上市公司財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)之一，是企業(yè)核心盈利能力的標(biāo)桿，所以在虛假的企業(yè)財務(wù)報表中，許多上市公司進(jìn)行收入的舞弊，而且占到比較高的比例。所以在CPA審計中，有效識別上市公司收入舞弊的手段是非常有必要的。
　　關(guān)鍵詞：收入舞弊；舞弊手段；識別信號
　　
　　一、收入舞弊的手段
　　穩(wěn)定增長的營業(yè)收入是上市公司經(jīng)營良好的象征，也是股價攀升的有力依托，許多上市公司在粉飾財務(wù)報表時，幾乎都進(jìn)行收入舞弊，以此獲得投資者的青睞。常見的收入舞弊手段如下：
　　（一）偽造收入
　　偽造收入指通過虛構(gòu)交易事實(shí)，據(jù)以確認(rèn)收入，這是操縱利潤最直接、效果最明顯的舞弊行為。這種舞弊手法從虛構(gòu)原材料購進(jìn)到產(chǎn)品生產(chǎn)、發(fā)貨、運(yùn)輸?shù)龋鶕?jù)這些虛構(gòu)的原始憑證和單據(jù)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則制度的要求制作記賬憑證、登記賬簿，編制會計報表，發(fā)布會計信息。有些公司通過有交易的客戶虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使其收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于真實(shí)的收入，等到次年再作退貨處理或?qū)﹂_增值稅專用發(fā)票，即不增加稅負(fù)，又提高了收入；有些公司利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)收入，通過母子公司之間的轉(zhuǎn)移定價操縱收入或互開發(fā)票等。
　　（二）非營業(yè)收入營業(yè)化
　　上市公司利用一次性、偶發(fā)性的非營業(yè)收入操縱利潤很容易被查到，將非營業(yè)收入操縱為營業(yè)收入，既滿足了操縱利潤的需要，又滿足了投資者對營業(yè)收入的偏好，主要的手段有：
　　1、投資收益營業(yè)化。投資收益不屬于企業(yè)核心經(jīng)營活動所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，所以投資者和財務(wù)分析師在評價和預(yù)測企業(yè)的核心盈利能力和現(xiàn)金流量創(chuàng)造能力時，一般不在乎投資收益，而只關(guān)注具有可持續(xù)性特征的營業(yè)收入，所以很多公司將投資收益營業(yè)化來修飾公司的業(yè)績。如將股票收益通過虛開銷售發(fā)票，偽造銷售合同等手段計入主營業(yè)務(wù)收入。
　　2、營業(yè)外收入營業(yè)化。營業(yè)外收入同樣不能代表公司的核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展的能力。因此，將營業(yè)外收入包裝成為營業(yè)收入成為許多舞弊者的共同手段，如將罰款收入、補(bǔ)貼收入直接操縱為營業(yè)收入，可以通過談判將罰款收入轉(zhuǎn)為簽訂銷售合同而獲得銷售收入。
　　（三）提前確認(rèn)收入
　　提前確認(rèn)收入是把本應(yīng)該屬于以后年度確認(rèn)的收入通過各種手段提前予以確認(rèn)，它操縱的只是收入確認(rèn)的時間而沒有改變收入總量。這種舞弊手法已經(jīng)不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)信息，容易誤導(dǎo)會計報表使用者對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r的判斷。主要有以下兩種手法：
　　1、委托銷售收入提前確認(rèn)收入。在委托銷售中，委托方向受托方發(fā)出產(chǎn)品，但仍持有商品的擁有權(quán)，由受托方去找尋最終的消費(fèi)者。在這種銷售方式下，庫存仍然停留在委托方的賬簿上，委托方在發(fā)出商品時不應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，待受托方實(shí)際將商品賣出后，委托方才能確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。如果委托方在產(chǎn)品發(fā)往受托方而受托方?jīng)]有實(shí)際售出的情況下確認(rèn)銷售收入，就是違反會計準(zhǔn)則而提前確認(rèn)收入。
　　2、遞延收入提前確認(rèn)收入。有些項目特別是服務(wù)性項目或勞務(wù)型項目，一般是提供者先收取全部或部分的款項，在未來的一定期間內(nèi)提供服務(wù)和勞務(wù)。按照會計準(zhǔn)則的要求，這種項目一般作為遞延受益處理，等實(shí)際提供服務(wù)或勞務(wù)時再按一定的比例確認(rèn)收入。許多有收入操縱動機(jī)的公司往往在收到款項時立即確認(rèn)為收入，而不管未來是否提供服務(wù)，這是一種常見的舞弊手法，特別是收到款項馬上出具銷售發(fā)票時，這種手法具有隱蔽性和欺騙性。
　　二、收入舞弊的識別信號
　　在銷售收入的審計中，分析性復(fù)核的應(yīng)用能顯示出非正常的銷售變化，從與銷售有關(guān)的一些比率的異動變動來判斷企業(yè)是否存在舞弊行為。
　　（一）銷售收入與應(yīng)收賬款增長幅度的比較
　　一般來說，銷售收入的增長能同時帶來應(yīng)收賬款增長，并且二者按企業(yè)以往的數(shù)據(jù)測算有一大概比例，如果報表中顯示當(dāng)年銷售收入與往年比較，增長幅度明顯低于應(yīng)收賬款年初與年末的增長幅度，那么企業(yè)就可能存在虛擬銷售業(yè)務(wù)的嫌疑。又如當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高，可能是企業(yè)虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入，因?yàn)槭翘摌?gòu)收入，所以貨款是收不回來的，只能將貨款掛在“應(yīng)收賬款”中，通過壞賬準(zhǔn)備的提取等方法處理。
　　（二）銷售收入與存貨的關(guān)系
　　一般來說，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，銷售收入不斷增長，所需的原材料等存貨應(yīng)隨之不斷增長，若報表中顯示收入在持續(xù)增長而存貨卻在下降，則預(yù)示著企業(yè)有可能虛擬收入。企業(yè)售出的商品已經(jīng)確認(rèn)收入，因質(zhì)量或品種不符合要求等到原因發(fā)生退回時不論銷售的是當(dāng)年的還是以前年度的都應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入。但企業(yè)為了不減少收入，對退回的商品不入賬，形成賬外商品。
　　（三）銷售收入與銷售稅金之間的比例關(guān)系
　　銷售收入與銷售稅金保持著一定的比例，而且在金額上不會有太異常的變化。如果銷售收入大幅上升，而銷售稅金的增幅卻很小，這時就應(yīng)懷疑企業(yè)是否有對開增值稅發(fā)票的嫌疑。現(xiàn)在還有一種情況，企業(yè)不惜多繳稅費(fèi)來掩蓋其虛增收入的事實(shí)，這種虛假交易隱蔽性更強(qiáng)，更需要審計人員多加關(guān)注。
　　（四）銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量關(guān)系
　　一般而言，如果銷售收人與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢，其造假的可能性也較大。如收入在增長，而現(xiàn)金流卻在下降，那么企業(yè)收入的真實(shí)性應(yīng)值得懷疑。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、宋傳聯(lián).對我國上市公司財務(wù)報告舞弊信號的審計識別[J].財