團購網站會計稅收問題探討

　　
　　【摘要】結合當前團購網站不斷興起壯大的現狀，分析了團購網站的收入范圍，分別從團購網站直接銷售商品獲取收入的確認、代銷回扣收入的確認、商家展會會費收入的確認和廣告收入的確認四個方面進行了深入分析，并就團購網站征稅主體認定、課稅對象性質確定以及稅收征管憑證等方面進行分析研究。
　　
　　【關鍵詞】團購網站 收入 征稅
　　
　　2010年，團購的風潮席卷全國，我國團購網市場從一片空白發展成千“團”大戰。團購之風的興起起源于美國，2008年11月，美國首現Groupon團購網站，Groupon憑借清晰的盈利模式、迅速的地域擴張及強大的資金支持迅速成長，并且被不斷復制，形成了今天近千家有著相同商業模式的團購網站涌入這個細分的電子商務領域的局面。最近的統計顯示2010年中國團購網站交易規模約為20億元。團購網站不僅吸引了年輕大眾的目光，也不禁引發我們對這大量存在的團購網站的收入相關的會計稅收問題的思量。
　　團購網站的收入范圍
　　團購網站本身是一個“媒體＋社區＋電子商務”的結合體，既是交易平臺、討論平臺，同時又是品牌傳播的渠道。其本質是為商家及消費者提供一個服務平臺，商家通過該平臺推廣自身的餐飲、娛樂、美容等服務，消費者通過團購的方式獲得價格的優惠，網站本身則獲取服務費或產品差價收益。
　　目前團購網站的收入主要有四種，一種是網站聯系貨源，以“團購”的名義在網站上直接銷售商品，直接獲取收入；第二種是團購網站組織有共同需求的買家向商家集體采購，事后網站獲取一定比例的回扣作為收入回報；第三種是商家展會會費，可以不定期舉辦商家展覽交流會，商家可以借此機會進行新產品的推廣、試用，可以面對面與客戶交流、接受咨詢與訂單并借此了解客戶的需求與建議，團購網站向商家收取展位費獲得收益；第四種則是廣告收益，團購網站向推廣自身商品的商家收取一定的廣告費用。
　　另外，評價團購網站獲取收入的能力時，收入并不是唯一影響其經營業績的的指標，特別是在團購網站起步時期，一些非財務指標，如注冊會員數、點擊網址的人數、消費群體的特征等在很大程度上反映出其未來獲取收入的能力。
　　團購網站收入的確認
　　確認的依據。我國目前對類似團購網站這樣的電子商務經營模式下收入的確認，在理論上沒有單獨的標準，因此仍是遵從企業會計準則的規范。因為團購網站的收入以商品銷售收入和勞務收入為主，所以在收入確認上以《企業會計準則第14號——收入》及其指南的相關規定為條件。
　　團購網站銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
　　企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
　　團購網站相關勞務收入的具體確認條件：
　　宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入；廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入；為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入；包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入；申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入；長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。
　　主要收入實現的確認。直接銷售商品獲取收入的確認。商品直銷是團購網站運作中實現基本盈利的傳統方式：以“團購”的名義直接在網站上登陸商品信息進行直接銷售，直接獲得收入，這里的貨源也可以是自己進貨、或跟商家合作代銷。目前，團購網站銷售款項以網上支付為主，出于交易的需要，大多數網上支付采用的Secure Electronic Transaction即電子安全貿易章程（簡稱SET）等協議。由于SET支付方式通過認證中心這一權威機構對購銷雙方的信用進行嚴格地認證，安全程度較高，因而很多團購網站青睞并紛紛采用這一支付方式。在SET支付方式下雖然采用的是發貨在先，辦理收款在后，但是由于事先已經對購買方的支付進行了認證，團購網站就可以確定該訂單背后是有可靠的支付能力的，因而一般不會出現貨款拖欠或難以收回的現象。因此企業銷售產品時，一旦產品發出并辦妥要求支付的手續之后，團購網站就可以對相應的收入予以確認。
　　代銷回扣收入的確認。團購網站作為一個溝通平臺，他們會組織有共同需求的買家向商家集體采購，實體商品或實際服務則是由商家直接提供給顧客，事后網站獲取一定比例的回扣作為收入回報。但是在這個過程中團購網站收取所有的貨款，然后提供給消費者團購券編號和密碼作為到實體店消費的憑證。在交易過程中團購網站不擁有商品的所有權或就整體交易承擔風險，只是充當代理人的角色，因此只能以交易過程中應得的回扣作為收入確認入賬。
　　商家展會會費收入的確認。目前建材市場的團購行為風起云涌，其中大多數團購行為是一些專業團購網站組織的。團購網站在拉攏消費者前來團購時往往是雙重獲利。一方面，參與團購活動的廠商需要交給團購組織方一定的“入門費”，通常每家的出資標準為8000元，另一方面，團購組織方還按成交情況收取提成，只要客戶向商家繳納定金，不管最終成交與否，團購組織方都會向商家收取300元～500元的傭金。在這個過程中團購網站提供的是勞務服務，而且展會服務持續時間短，后續服務少，在收取時即可作為當期收入確認。
　　廣告收入的確認。隨著團購的流行，團購網站為很多中小企業提供了一個快速有效吸引更多用戶的新平臺，而采用這種推廣方式要比其他媒體廣告要便宜的多。這種類型的商業活動一般由廠商提前支付部分廣告費用給團購網站。由于廣告服務是需要持續一段時間的，而且也不能保證其在今后合同期內一定能完成，所以其收入的確認應當遞延到整個合同期間。
　　另外，不少團購網站以“物物交換”的方式在各自的站點上交換廣告版面，即所謂的“交互廣告”。在實務處理中，有的網站完全不反映此類交易，有的則以所騰出的廣告版面的價值或取得的廣告版面的價值人賬。其反映與否的關鍵是首先需要判斷相關收入能否可靠計量，這一計量須由外部交易驗證。
　　團購網站收入征稅問題分析
　　與紅火的團購市場不相適應的是，我國現在相關領域的稅收立法甚少。團購網站的收入基本都是在線交易取得的，脫離了傳統商務的概念，給稅收征管帶來了較大的影響。
　　征稅主體認定的難題。世界上大多數國家都奉行來源地稅收管轄權和居民（公民）稅收管轄權，并堅持地域稅收管轄權優先的原則。然而，團購網站弱化了來源地稅收管轄權，團購網站服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。團購行為也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，對收入來源地的判斷發生了爭議。
　　同時，居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。現行稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人負無限納稅義務，要就其來自境內外的所得征稅；非居民納稅人負有限納稅義務，只就其境內所得征稅。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準，對居民公司的界定一般以成立登記地、管理控制地、經營地、供應地等為標準。而團購網站淡化了“住所”的基本概念，因為團購網站在某地從事商品、勞務經營，不需設立住所，因而不僅不能對其來源于境外的所得確認，甚至對其來源于本國境內的所得都難以斷定。稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。
　　課稅對象性質難以確定。我國現行稅法的課稅對象共分4種，分別是對流轉額、所得額、財產、行為以及自然資源課稅。該項交易是否征稅、以及適用哪一稅種由交易的性質所決定。另外，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用都作了區分，并且制定了不同的課稅規定。然而團購網站的一些交易行為卻難以按照稅法的要求明確區分，例如團購網站進行銷售的同時也是一種廣告推廣，其廣告類型也多樣化除了傳統的廣告形式外還包括交互廣告、郵件、冠名、軟文等，具有鑒別和認定上的困難。
　　稅收征管失去依據。長期以來，稅收征管一直是以會計憑證、賬簿、報表等會計資料作為稅款征收和稅務稽查的基礎，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務當局檢查。然而，團購網站的交易過程呈現無紙化特征，交易過程中的購銷合同、發票等已經被電子合同、電子發票等電子憑證所取代，使稅收征管失去依據，稅務稽查失去直接的實物對象和稽查依據。另外，電子憑證容易修改，且不留痕跡，更是給稅收征管和稽查帶來了難度。
　　以上團購網站收入征稅問題會隨著我國增值稅擴圍改革和銷售方、提供交易平臺的網絡運營商、稅務機關三者之間的法定數據交換平臺的建立得以解決，從而使得團購網站的收入核算更加規范。（作者單位：廣西財經學院）