論審計“免疫系統”功能在反腐敗中的作用

　　【摘要】 文章闡述了審計“免疫系統”功能的內涵，分析了該功能對預防腐敗的作用；就如何結合審計“免疫系統”功能，加強反腐敗建設提出了“提高審計觀察力，增強反腐敗的預警功能”等具體建議；同時指出了審計“免疫系統”功能在反腐敗中的局限性。
　　【關鍵詞】 審計：“免疫系統”功能；預防腐敗；局限性
　　
　　2008年劉家義審計長提出了審計 “免疫系統”理論。在“國家審計是經濟社會運行的免疫系統”這個理論中，劉家義審計長形象地將經濟社會運行比喻成人體系統，從而誕生出審計“免疫系統”功能理論。這一理論是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位，它豐富了國家審計工作的內涵，拓展了審計工作的外延，創新了審計工作的方式方法。同時，這一理論對審計如何更好地履行監督職責，預防腐敗，也具有重要的現實指導意義。
　　
　　一、審計“免疫系統”功能概述
　　審計“免疫系統”功能，在審計工作中巧妙地引入了人體免疫系統所具有的三大基本功能，從而將國家審計所應該具備的作用進行了生動形象的闡述，賦予其更加豐富的內涵，指明了中國特色審計監管模式的方向。
　　從審計本質出發，審計“免疫系統”功能主要有三種基本功能，即預防功能、揭露功能和抵御功能。
　　（一）預防功能
　　預防功能強調的是事前審計的必要性，是指根據審計的標準或以往積累的相類似問題的審計經驗，通過對企業制度等的審計及早發現其在管理和經營過程中發生的問題，在經濟活動發生之前，正確判斷可能出現的潛在風險類別和發生的時間，提前進行相關的關注，并指導經濟活動，防患于未然。審計機關要對企業組織內部控制制度的合理性和有效性進行審計，看是否能夠在最大程度上進行自我抵御、攔截風險的侵襲，盡早發現存在的潛在風險，作出必要的審計指導程序。
　　（二）揭露功能
　　揭露功能是在預防功能的基礎上發揮作用，是根據審計標準，使用適當的手段，在經濟活動中對發生的經濟活動進行連續的監督。在此過程中，審計機關及時發現問題、揭露問題并提出警告，對P2IBLbBmhNlMIldcFIgSeeFi1Q/k/zORFPiY7QDJIPs=違反法律法規、弄虛作假和徇私舞弊等腐敗問題及時加以糾正，促進經濟活動正常進行。
　　（三）抵御功能
　　抵御功能主要是針對事后審計，根據審計標準，在經濟活動完成后對其完成情況進行檢查，及時依據法定的權限在一定層次上削弱和抵御已發現的風險。審計機關要通過審計監督，對審計過程中發現的制度性缺陷和問題進行反饋及修復，排除目前經濟發展過程中和經濟社會運行中的故障，促進相關管理制度的創新和逐步完善，避免以后出現嚴重后果，也對下一輪審計起到更好的審計“免疫系統”預防作用。
　　
　　二、我國反腐敗的現狀及對審計“免疫系統”功能優化的要求
　　（一）我國反腐敗的現狀
　　我國黨和政府非常重視反腐建設，從2010年以來，已出臺了一系列反腐新規，如：《中國共產黨黨員領導干部廉潔從政若干準則》、《中國的反腐敗和廉政建設》、《關于領導干部報告個人有關事項的規定》等，這些反腐措施規范具體、擊打精準、直指要害，編織起了一張互補、縝密的“反腐網”。 最重要的是：全國數省相繼成立了預防腐敗局，將反腐重心前移，著重從源頭進行反腐研究。
　　經過黨和政府及社會各界的配合，我國預防腐敗已取得了較大的效果，2010年發表的《中國的反腐敗和廉政建設》白皮書援引國家統計局的民意調查結果顯示：2003年至2010年，中國公眾對反腐敗和廉政建設成效的滿意度平穩上升，從51.9%提高到70.6%。公眾認為消極腐敗現象得到不同程度遏制的比例從68.1%上升到83.8%。這些數據表明，我國的反腐敗是有效率的，也是有成效的，而且我國在重點領域反腐越來越精準，徹查徹辦的力度越來越大，反腐隊伍建設也越抓越緊。
　　（二）加強反腐建設需要進一步優化審計“免疫系統”功能
　　雖然黨和政府這些預防與懲治腐敗的措施與制度、決心與力度促進了審計“免疫系統”功能的發揮，使審計的職能在一定程度上得到進一步的優化，但是由于我國處于經濟飛速發展時期，各種社會矛盾凸顯，各方面體制機制還不夠完善，腐敗現象還是觸目驚心。一邊是反腐新招不斷出臺，一邊是貪腐現象依然不可遏制。因此，反腐敗的形勢依然嚴峻，任務依然繁重，同時也對審計“免疫系統”功能提出了更高的要求。
　　反腐倡廉，是審計在經濟領域內反腐敗的根本目標。在審計監督過程中，要進一步優化審計免疫系統功能，用推陳出新的理念去研究反腐問題，用其三項功能的完美結合把反腐建設的制度、紀律實用化；要在傳統審計功能的基礎上進行創新改革，采用相應的技術手段和方法及時盡早查處經濟上的違法亂紀和其他決策性錯誤而導致的腐敗現象和舞弊行為；要探索出新形勢下審計反腐建設的特色路徑，為構建健康中國經濟體系與和諧社會經濟作出審計應有的貢獻。
　　
　　三、審計“免疫系統”功能在反腐敗中的作用
　　審計“免疫系統”功能對反腐敗具有重要價值。在審計過程中，運用審計免疫系統功能，能及時發現和掌握各種經濟腐敗問題，從而為反腐敗提供準確的線索和信息。
　　（一）預防功能是反腐敗的主要目的
　　劉家義審計長指出，“國家審計具有內生性的威懾作用，審計機關具有超脫經濟社會各方面具體事務的獨立、客觀、公正的特征，因而有條件、有責任及時發現苗頭性、傾向性問題，及早發出警報，起到預警作用。”發揮審計免疫系統的預防功能，要求對一些審計項目提前介入，從而及時發現傾向性的現象， 提前感知國民經濟運行中的風險， 及時發出警報，為高層決策提供依據，爭取做到將風險消弭于無形， 這是國家審計的最高境界和最終目標。
　　（二）揭露功能是反腐敗的基本方法
　　審計免疫系統功能的發揮，能夠及時發現各種腐敗苗頭和傾向，及時嚴厲查處已經發現的違法違紀問題，及時揭露企業制度性的缺陷、體制障礙及管理方面的漏洞等，把大多數違法違紀問題扼殺在萌芽狀態。審計免疫系統功能將“被動”化“主動”，及時揭露腐敗、舞弊等問題，并采取相應的有效措施將其危害程度降至最低。同時審計“免疫系統”功能對在經濟過程中已經萌發的違法違紀的風險和問題著重關注，能更好地發揮其揭示功能，使風險與問題停止發展，以免造成不良后果，從根本上加強反腐建設。
　　（三）抵御功能是反腐敗的重要手段
　　審計免疫系統功能在預防、揭露風險和問題之后，及時進行抵御，及時發現腐敗線索和信息，抓住線索一直追查到底，并不斷利用其抵御功能扼殺腐敗現象和違法行為，彰顯出了審計免疫系統治本的功能。該功能能緊密聯系當前公眾關注的反腐問題，注重發現和揭露貪污受賄、侵占國家財產、損失浪費等問題，發現腐敗線索后，及時移送，針對重大問題進行深入了解、認證和剖析，為決策提供必要的依據。
　　
　　四、進一步優化審計“免疫系統”功能，預防腐敗的建議
　　（一）提高審計觀察力，增強反腐敗的預警功能
　　全面、充分發揮審計“免疫系統”功能來預防腐敗，要求審計機關在及時發現和預防經濟腐敗行為中要有所作為，要把經濟犯罪和經濟腐敗控制在萌芽或初始狀態是工作重點。審計機關查處的經濟案件大多數是非舉報個案，沒有任何的線索和信息，且隱蔽性強，有的甚至是用合法的形式掩蓋非法的行為，很難被發現。其中主要的原因是腐敗分子利用了制度上的缺陷和管理上的不足，這就要求審計人員在開展審計工作時要不斷增強預警性，提高觀察力，加強對被審計單位管理制度的檢測和判斷，及時發現可能出現的經濟腐敗行為，找出制度上的缺陷和管理上的漏洞，并從制度上提出有效預防經濟腐敗行為滋生的建議，從而從源頭上去治理和預防腐敗。
　　
　　（二）完善審計信息化系統，減少腐敗發生的幾率
　　完善的信息化自動預警系統能夠促使被審計單位防微杜漸、規范管理，及早發現問題和解決問題。因此，預防腐敗，可以利用先進的信息技術和手段，建立電子政務系統，擴展政府網絡的互操作性，減少信息不對稱發生的幾率，促進被審計單位依法行政和依法理財。同時要依托功能性較強的審計軟件，并結合審計人員清醒的審計意識與豐富的審計經驗，有效地實施審計監督和聯網核查，這樣腐敗滋生的環境將越來越小，經濟犯罪的機會也會越來越少。國內一些有知名度的審計軟件，例如用友審計的聯網審計系統，可以對政府和企業經營管理的全部過程進行實時的跟蹤，將內部控制的監測嵌入到業務執行的實際過程中，重點將風險監控從事后轉向事前，使政府和企業的經營業務流程在管理過程可觀查、可測量、可控制。
　　（三）優化審計“免疫系統”功能，進一步推行政務公開、透明審計
　　反腐敗必須要在審計“免疫系統”功能的作用下完善各項審計制度。政務公開、透明審計要求建立政府建設公開透明的制度，政府檔案館以及公共部門可公開的檔案資料，不僅要對專家和研究人員開放，新聞媒體和公眾也有權要求查看，盡量使權力在透明中運行。只有實施政務公開、透明審計，當權者才不敢放松，才能建立公開、政務透明的政府，減少濫用權力謀取私利的機會。政務公開、透明審計制度是有制約性的預防制度，也是預防腐敗的重要舉措。
　　（四）重視教育，提高審計人員反腐敗的意識
　　反腐敗，不僅要對掌權者進行正確的權力觀教育，不斷增強其自覺抵御各種腐朽思想侵襲的能力，同時也要加強對審計人員的教育，促6bfb967aa9f41b05c624454a1dfbcf9dc84f84e6e7dd0b6dd47e7180a992815e使審計人員樹立起正確的世界觀、人生觀和價值觀，培養其高度的責任感、使命感和嚴謹細致的作風等，教育審計人員堅持依法審計、文明審計，嚴格按照審計程序辦事，做到事事以憑為據，處處以理服人。只有如此，審計才有威懾力，審計“免疫系統”功能才能得以有效發揮。
　　五、審計“免疫系統”功能在反腐敗中的局限性
　　雖然審計“免疫系統”功能加強了對腐敗分子的監管作用，但打擊腐敗的功能是有限的。
　　（一）審計“免疫系統”功能發展不夠完善
　　審計免疫系統理論還是個年輕的理論，各方面的研究還不夠充足，審計免疫系統功能的研究也還不夠徹底。雖然現在有不同的功能論被提出，但歸根結底還是預防、揭露、抵御這三大基本功能。盡管研究發現審計“免疫系統”功能對反腐敗有著重要的價值，但審計“免疫系統”功能的作用還不能夠徹底遏制腐敗問題。
　　（二）審計免疫系統不能根治腐敗源頭
　　由于我國一些體制尚未理順，因腐敗而獲得的收益與承擔的風險存在不對等性，這種不對等會使一些人鋌而走險。同時由于我國還沒有建立完善的真正的市場經濟體制，政府對經濟領域的干預和管理還十分廣泛，一些國家公務人員手中還存在過多的失去監督的審批權。權力失去監督以后，掌權者就容易濫用權力，為腐敗的產生提供了機會。審計“免疫系統”功能無法鏟除腐敗的內生機制，治標不治本。只有鏟除腐敗產生的經濟制度根源，才能從根本上遏制腐敗的滋生蔓延。因此，反腐倡廉還任重而道遠。
　　綜上所述，預防腐敗是審計免疫系統功能發揮的重要目標，要從源頭預防腐敗，就要充分發揮審計免疫系統功能。
　　
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